高会第章所得税

2019/9/28河北经贸大学会计学院1第一章所得税会计2019/9/28河北经贸大学会计学院2本章内容所得税会计的基本理论资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的核算要求2019/9/28河北经贸大学会计学院3一、所得税基本理论所得税的会计属性——费用还是利润分配业主权理论：所得税属于一项费用（我国采用）企业理论：所得税属于利润分配所得税的会计处理方法：应付税款法递延法纳税影响会计法资产负债表债务法债务法利润表债务法2019/9/28河北经贸大学会计学院4IASC对所得税会计准则的制定和修订的基本过程1979年7月发布IAS12:AccountingforTaxesonIncome,要求企业可以在递延法和债务法中进行选择1994年10月,对IAS12进行修订,取消递延法,要求企业采用利润表债务法核算所得税1996年10月,再次发布IAS12:IncomeTaxes,要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中进行选择2000年10月,再一次修订IAS12,要求企业采用资产负债表债务法核算所得税2019/9/28河北经贸大学会计学院5我国对所得税会计的规范1994年，财政部颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》2000年12月，《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中任意选择2006年2月，财政部发布《企业会计准则18—所得税》，规定企业要采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理2019/9/28河北经贸大学会计学院6应付税款法：不确认暂时性差异对所得税的影响，按当期计算的应交所得税确认所得税费用的一种方法。纳税影响会计法：企业确认暂时性差异对所得税的影响，按当期应交所得税和暂时性差异对所得税的影响金额的合计，确认所得税费用的一种方法。2019/9/28河北经贸大学会计学院7确认递延所得税的必要性某公司每年税前利润总额为1000万元,2012年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2013年,适用的所得税税率为25%会计处理:2012年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除2019/9/28河北经贸大学会计学院8确认递延所得税的必要性按照应付税款法：20122013税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(300)(200)净利润7008002019/9/28河北经贸大学会计学院9确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税,则:20122013税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(300)(200)递延所得税50(50)净利润7507502019/9/28河北经贸大学会计学院10二、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算上贯彻了资产、负债的界定即从资产负债的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额，而其计税基础则是按税法规定可以税前扣除的总额。当资产账面价值＜计税基础确认递延所得税资产资产账面价值＞计税基础确认递延所得税负债权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比2019/9/28河北经贸大学会计学院11三、资产负债表债务法基本核算要求概念：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之差区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时（企业合并）基本核算程序：1.确定资产的账面价值和计税基础；2.确定负债的账面价值和计税基础；3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异，并进一步确认递延所得税资产及递延所得税负债；4.据当期发生的交易事项依税法确定当期应缴所得税；5.确定利润表中的所得税费用。2019/9/28河北经贸大学会计学院12（一）资产的账面价值与计税基础账面价值：资产负债表上列示的资产、负债按会计准则确定的价值。资产的账面价值：即资产账面余额扣除相应的减值准备。资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产在资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额2019/9/28河北经贸大学会计学院131.固定资产会计：账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备税收：计税基础=实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，假定在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元2019/9/28河北经贸大学会计学院142.无形资产会计：账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，其账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础=实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其：账面价值=160万元计税基础=144万元2019/9/28河北经贸大学会计学院152.无形资产（内部研发形成的）会计处理：开发阶段符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其余计入当期费用。税法：费用化部分加计50%扣除，资本化部分按150%进行摊销。例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。账面价值：600万计税基础：900万2019/9/28河北经贸大学会计学院163.交易性金融资产（可供出售金融资产）会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益（所有者权益）税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为860万元。则：交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元4.应收帐款和存货5.其他资产：投资性房地产及其他计提减值准备的资产2019/9/28河北经贸大学会计学院17资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产其他计提减值准备的资产2019/9/28河北经贸大学会计学院18（二）负债的账面价值与计税基础负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额一般负债的确认和清偿不影响企业的期间损益，也就不影响企业所得税的计算，其计税基础与账面价值相等。差异主要是因自费用中提取的负债2019/9/28河北经贸大学会计学院191.预计负债例:企业因销售商品提供售后保修服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝02019/9/28河北经贸大学会计学院20例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值＝1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元2019/9/28河北经贸大学会计学院21【例题1·单选题】A公司于2009年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2010年实际发生产品质量保证费用90万元，2010年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2010年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【解析】2010年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。2019/9/28河北经贸大学会计学院222.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。税收：合理的工资费用可据实列支例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。经税务机关核定，当期可扣除的部分为1700万元。应付职工薪酬账面价值=2000万元计税基础=账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0=2000万元3.预收帐款（教材P12）会计：预收帐款时不确认收入，符合收入条件时确认税收：一般与会计相同。但某些情况下，会计上不确认收入，按税法规定计入当期应税所得，从而产生差异2019/9/28河北经贸大学会计学院23【例题2·计算题】大海公司2010年12月31日收到客户预付的款项100万元。要求：（1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税基础；（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税基础。【答案】（1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元。2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元。2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。2019/9/28河北经贸大学会计学院244.其他负债如企业应交的罚款、滞纳金等，企业在未支付前一方面确认为费用，另一方确认为负债。但税法规定，行政性罚款、滞纳金等不能税前扣除。例：某企业08年12月因违反有关环保法规的规定，被环保部门罚款200万元，至12月31日该罚款尚未支付。会计：其他应付款账面价值=200万元（仅就该项罚款）税收：计税基础=账面价值200万元－可从未来应税利益中扣除的金额0=200万元2019/9/28河北经贸大学会计学院25（三）暂时性差异概念：指资产、负债账面价值与其计税基础不同而产生的差额。分为应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或偿还债务期间的应纳税所得额时，该差额将导致未来期间应税所得额和应交所得税额的增加。可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或偿还债务期间的应纳税所得额时，将导致未来期间应税所得额和应交所得税额的减少。2019/9/28河北经贸大学会计学院26暂时性差异对未来期间应税所得额的影响资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异2019/9/28河北经贸大学会计学院27可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产负债的账面价值＞其计税基础负债产生的暂时性差异=账面价值-（账面价值-未来可予税前抵扣金额）=未来可予税前抵扣金额＞0应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债负债的账面价值＜其计税基础则未来可予抵扣的金额为负数，即应在未来应纳税所得额的基础上调增，产生应纳税暂时性差异2019/9/28河北经贸大学会计学院28可抵扣暂时性应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所