(技师)第八章资产减值

1福建江夏学院会计学院韩春燕第八章资产减值2福建江夏学院会计学院韩春燕可收回金额账面价值低于其中：账面价值=资产成本-累计折旧（摊销）-累计减值准备3福建江夏学院会计学院韩春燕第一节资产减值的认定4福建江夏学院会计学院韩春燕一、资产减值的概念及其范围1、概念：资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。5福建江夏学院会计学院韩春燕2、范围：非流动资产的减值，包括（1）对子公司、联营公司和合营企业的长期股权投资；（2）成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉（7）油气资产6福建江夏学院会计学院韩春燕注意：不包括下列资产金融资产、存货、消耗性生物资产、公允价值计量的投资性房地产、建造合同形成的资产，递延所得税资产的减值7福建江夏学院会计学院韩春燕判断：资产减值准则中所规范的资产包括企业所有的资产。错8福建江夏学院会计学院韩春燕计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但使用寿命不能合理确定。2013年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元，假定不考虑相关税费，计算甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备。账面价值=200万元可收回金额=180万元计提减值=20万元9福建江夏学院会计学院韩春燕二、资产可能发生减值的迹象（一）资产减值迹象的判断资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。P245但下列除外:1、企业合并形成的商誉2、使用寿命不确定的无形资产3、尚未达到可使用状态的无形资产至少每年都应当进行减值测试10福建江夏学院会计学院韩春燕外部减值迹象：①市价大幅下跌；②企业所处经济、技术或法律环境或资产所处市场发生重大变化,对企业产生不利影响；③市场利率或投资报酬率提高，影响折现率，使可收回金额大幅降低；11福建江夏学院会计学院韩春燕内部减值迹象：①资产陈旧过时、损坏；②资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置；③内部报告的证据表明经济绩效低于预期。12福建江夏学院会计学院韩春燕（二）资产减值的测试除三种情况外，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。13福建江夏学院会计学院韩春燕下列情况可以不估计可收回金额：1、以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远高于账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项。（没必要测试）2、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。（如有些项目有政府担保或补贴，即使利率上调等，影响甚微）14福建江夏学院会计学院韩春燕选择:下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）1、商誉2、固定资产3、长期股权投资4、投资性房地产115福建江夏学院会计学院韩春燕选择：下列项目中，每年末必须进行减值测试的有（）1、以公允价值计量的投资性房地产2、尚未达到预定可使用状态的无形资产3、企业合并形成的商誉4、使用寿命不确定的无形资产2、3、416福建江夏学院会计学院韩春燕第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定17福建江夏学院会计学院韩春燕一、资产可收回金额计量的基本要求可收回金额的确定：以下两者熟高1、公允价值减去处置费用后的净额2、资产预计未来现金流量的现值18福建江夏学院会计学院韩春燕选择：下列表述正确的是（）。1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定。3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3、19福建江夏学院会计学院韩春燕特殊情况：1、如果先计算的其中一项高于资产账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项。2、如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置后的净额，可将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（即只需算公允价值-处置费用）3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。20福建江夏学院会计学院韩春燕二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、公允价值的估计公允价值的三个梯次：①存在销售协议的，按公平交易中资产的销售协议价格；②活跃市场价格；③企业以可获得的最佳信息为基础，如果在资产负债表日处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的交易价格，可参考同行业类似资产的最近交易价格。（如上述方法仍不能获得公允价值，则应以预计未来现金流量现值作为可收回金额。）21福建江夏学院会计学院韩春燕2、处置费用的估计处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。22福建江夏学院会计学院韩春燕如：1、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为200万元,可直接归属于该资产的处置费用为30万元公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为170万元。2、A公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场,市场价格为150万元,估计的处置费用为30万元。A公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为120万元。3、某上市公司的某项资产不存在销售协议,也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为200万元,可直接归属于该资产的处置费用为10万元。该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为190万元。23福建江夏学院会计学院韩春燕选择：在确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应优先选择的方法是（）1、根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定2、以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额3、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定4、通过对资产的预计未来现金流量折现得到其现值324福建江夏学院会计学院韩春燕三、资产预计未来现金流量现值的估计考虑三个因素：预计未来现金流量资产的使用寿命折现率25福建江夏学院会计学院韩春燕（一）资产未来现金流量的预计1、预计未来现金流量的基础预计未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础。出于数据可靠性的考虑，在该预算和预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，如能证明更长期间是合理的，也可以涵盖更长的期间。所使用的增长率一般不应当超过长期平均增长率。该增长率可以是零或负数。26福建江夏学院会计学院韩春燕2、资产预计未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量27福建江夏学院会计学院韩春燕3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量将来可能发生的重组—不考虑已作出承诺的重组—考虑将来可能发生的改良—不考虑必要的资产维护支出—考虑28福建江夏学院会计学院韩春燕（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量筹资活动不是经营活动—不包括预计未来现金流量反映税前情况（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致29福建江夏学院会计学院韩春燕（4）对内部转移价格应当予以调整企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的未来价格估计数进行估计。30福建江夏学院会计学院韩春燕4、预计资产未来现金流量的方法传统法期望现金流量法见教材249页例8-1、8-231福建江夏学院会计学院韩春燕例：A公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2009年末，某设备出现减值迹象，其剩余使用年限为2年，该设备的现金流量受市场因素影响较大，有关设备预计未来2年每年的现金流量情况如下30%可能50%可能20%可能第一年250200150第二年18014010032福建江夏学院会计学院韩春燕则每年的现金流量如下：第一年：250×30%+200×50%+150×20%=205万元第二年：180×30%+140×50%+100×20%=144万元33福建江夏学院会计学院韩春燕选择：下列表述正确的有（）1、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出2、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上3、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量4、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量2、3、34福建江夏学院会计学院韩春燕（二）折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在实务中，确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为依据。*如无法从市场获得市场利率，可使用替代利率（企业加权平均资金成本、借款利率作适当调整后确定）。35福建江夏学院会计学院韩春燕（三）资产未来现金流量现值的预计见教材250页例8-336福建江夏学院会计学院韩春燕计算：企业拥有的一项固定资产出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据管理层批准的财务预算，企业将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产平均每年产生的现金流量为100万元，如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别是200万元和150万元。假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：37福建江夏学院会计学院韩春燕年数1年2年3年4年5%的复利现值系数0.95240.9070.86380.8227假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，请计算则该项资产的预计未来现金流量的现值。38福建江夏学院会计学院韩春燕预计未来现金流量的现值=100×0.9524+100×0.907+100×0.8638+100×0.8227=354.59万元39福建江夏学院会计学院韩春燕四、资产减值损失的确定及其账务处理：资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷：××资产减值准备（长期股权投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备等）见教材252页例8-440福建江夏学院会计学院韩春燕判断：资产减值准则规定的“可收回金额”应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）错41福建江夏学院会计学院韩春燕例：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2013年12月31日，A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，预计未来现金流量的现值为1190万元，要求计提减值准备并编制会计分录。账面价值=2000-300-100=1600万公允价值-处置费用=1120万预计未来现金流量现值=1190万42福建江夏学院会计学院韩春燕可收回金额=1190万计提减值准备=1600-1190=410万借：资产减值损失410万贷：固定资产减值准备410万4