4第四章资产计价与减值理论

第四章资产计价与减值理论第一节资产计价的目标第二节资产计价的基础第三节存货的计价第四节固定资产的计价第五节资产减值理论第六节坏账损失的确认及其会计处理第一节资产计价的目标•一、资产计价的概念•资产计价是会计计量的基础。•企业取得的各项资产时，•首先应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地进行计价，合理地确定其入账价值。•其次，应按照谨慎性原则以及资产的确认标准，定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备，不得计提秘密准备。二、资产计价的目标•（一）反映经营责任履行情况•（二）向财务报告使用者提供准确的资产信息•1．向投资者反映企业的财务状况•2．向债权人反映企业的偿债能力•3．向管理人员提供经营管理信息第二节资产计价的基础•一、计价概念类型–投入价值–产出价值二、计价基础•(一)产出价值基础•产出价值基础是指以资产在未来可能带来经济利益的流入量作为计价的依据，而不是以原始取得时的利益流出为计价基础。常用于期末资产的计价。•1．可变现净值•在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。•2.现值•在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。•3.公允价值•在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）投入价值基础•投入价值基础是指以资产以取得时的利益流出作为计价的依据，而不考虑未来能给企业带来多少经济利益的流入。–1.历史成本–2.重置成本第三节存货的计价•一、存货的概念与分类•（一）存货的概念•存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。•存货确认条件：(同时满足)–（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。–（2）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的分类•1.存货按经济用途分类(以制造企业为例)–（1）原材料。–（2）在产品。–（3）自制半成品。–（4）产成品。–（5）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。•包装物•低值易耗品2.存货按存放地点分类（1）库存存货。（2）在途存货。（3）加工中存货。（4）委托代销存货。3.存货按取得方式分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货（4）投资者投入的存货（5）接受捐赠取得的存货（6）通过债务重组取得的存货（7）非货币性交换取得的存货（8）盘盈的存货等。三、存货的计价方法•（一）存货取得时的计价•采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。•商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。•加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；•其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不应包括在存货成本中的费用•（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。例如，由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。•（2）仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)。•（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等。（二）存货发出时的计价•1.先进先出法•先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。•2.加权平均法•又称“综合加权平均法”、“全月一次加权平均法”。•存货的加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月购入存货成本）/（月初结存存货数量+本月购入存货数量）•月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单位成本•本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本•3.个别计价法•个别计价法又称具体辨认法、个别认定法。它是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。•每次（批）存货发出成本=该次（批）存货实际收入时的单位成本×该次（批）存货发出数量1.先进先出法存货明细账×年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初结存30050150003购进40052208007005发出50020010购进500532650070018发出40030025购进600543240090028发出50040031期末结存15007970014007365640052.61210448月5日发出500件甲商品的成本=300×50+200×52=25400（元）8月18日发出400件甲商品的成本=200×52+200×53=21000（元）8月28日发出500件甲商品的成本=300×53+200×54=26700（元）期末结存甲商品的成本=400×54=21600（元）2.加权平均法存货明细账×年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初结存30050150003购进40052208007005发出50020010购进500532650070018发出40030025购进600543240090028发出50040031期末结存15007970014007365640052.6121044•加权平均单位成本=（15000+79700）/（300+1500）=52.61•期末结存的甲商品成本=400×52.61=21044（元）•本月发出的甲商品成本=15000+79700-21044=73656（元）（三）期末存货的计价•资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。•成本与可变现净值孰低法，指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。–当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；–当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。•存货的可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。存货可变现净值的处理方法（按持有存货的目的分）•一是持有以备出售的存货，如商品、产成品等。•为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。•没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。•二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如原材料等。对于用于生产而持有的材料等，应将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；•（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。•（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。•对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的变现净值相比即可。存货跌价准备•企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。存货跌价准备资产减值损失—计提的存货跌价准备计提【例4.3】振华公司2010年12月31日对期末存货按成本与可变现净值孰低的方法计量，其中A商品的账面成本为80000元，其可变现净值为76000元。2011年该商品可变现净值为70000元。•2010年12月31日应做的会计分录：借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备4000•2011年12月31日应做的会计分录：借：资产减值损失6000贷：存货跌价准备6000第四节固定资产的计价•一、固定资产的概念及划分标准•固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。•固定资产的确认条件（必须同时满足）：•（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。•（2）该固定资产的成本能够可靠计量。•固定资产的特征：•（1）固定资产是有形资产。•（2）可供企业长期使用。使用寿命超过一个会计期间。•（3）不以投资和销售为目的。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。•（4）具有可衡量的未来经济利益。二、固定资产的分类•综合分类•经营用固定资产•非经营用固定资产•经营性出租固定资产•未使用固定资产•不需用固定资产•融资租入固定资产等。三、固定资产的计价•（一）固定资产的计价标准•固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。•1.原始价值•原始价值简称原价或原值，是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。•一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。•2．重置完全价值•重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。企业在盘盈固定资产、接受捐赠固定资产时使用。•3．净值•固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。（二）固定资产取得的计价•固定资产在取得时应当按照实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。•1.外购的固定资产•企业外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、安装费和专业人员服务费等。•2.自行建造的固定资产•企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。•3.投资转入的固定资产•对于投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值，作为入账价值。（三）期末固定资产的计价•期末企业应对固定资产进行减值测试，当账面价值大于可收回金额时，应计提固定资产减值准备。计提减值的情形包括：•(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。•(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。•(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。•(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。•(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。•(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。固定资产减值准备固定资产减值准备资产减值损失—计提的固定资产减值准备计提•【例4.4】中兴公司2008年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。2011年末该固定资产可收回金额为2380万元。•借：资产减值损失4200000•贷：固定资产减值准备4200000第五节资产减值理论•一、资产减值的含义及其类别•资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。•资产减值金额的计提基础是单项资产或资产组。•资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组。一、资产减值的其类别•（一）非流动资产和非金融资产•固定资产、在建工程、无形资产、商誉等，执行《企业会计准则第8号——资产减值》。•（二）其他类资产执行相应的会计准则，主要如下：•（1）存货的减值，适用《准则第1号——存货》。•（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《准则第3号——投资性