6-1资产负债表要素1

第六章资产负债表要素的确认、计量、记录和报告第一节资产的确认、计量与记录第二节负债的确认、计量与记录第三节所有者权益的确认、计量与记录第四节资产负债表的编制资产负债表编制单位：新时代公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1,406,800.00短期借款350,000.00短期投资204,000.00应付票据150,000.00减：短期投资减值准备20,000.00应付账款945,800.00短期投资净额184,000.00预收账款50,000.00应收票据245,500.00其他应付款52,000.00应收账款285,000.00应付工资98,000.00减：坏帐准备900.00应付福利费10,000.00应收账款净额284,100.00未交税金38,000.00预付账款100,000.00其他未交款6,600.00其他应收款5,800.00预提费用1,000.00存货2,569,200.00一年内到期的长期负债1,000,000.00减：存货跌价准备129,000.00流动负债合计2,701,400.00存货净额2,440,200.00长期负债：待处理流动资产净损失长期借款350,000.00待摊费用100,000.00长期应付款200,000.00一年内到期的长期投资长期负债合计550,000.00流动资产合计4,766,400.00GOTO196一、资产的定义与特征资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1.经济利益2.拥有或控制3.货币计量4.过去的交易或事项5.有形、无形第一节资产的确认、计量与记录第一节资产的确认、计量与记录二、资产的分类与确认1.流动资产条件之一：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年)变现；4.资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物2.非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产流动资产流动资产指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产现金银行存款交易性金融资产应收及预付款项存货货币资金现金银行存款其他货币资金狭义=库存现金广义=货币资金外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款在途资金存出投资款（一）现金的性质与范围现金的性质1.货币资产的一部分2.一般等价物3.具有货币性（度量、储藏手段）、通用性4.可直接转化为其他任何类型的资产5.随时用于支付费用、购买物品、偿付债务6.不受任何契约（例如：背书、时间等）限制会计意义上的现金概念（范围）狭义：库存现金（纸币、硬币）广义：1.库存现金（纸币、硬币）2.存放在银行或其他金融机构的款项（各种支票、汇票等）c.f.西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证（二）现金的内部控制1、实行现金限额管理；2、现金的开支范围：◆职工工资、津贴；●个人劳务报酬；◆根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；●各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；◆向个人收购农副产品和其他物资的价款;●出差人员必须随身携带的差旅费；◆结算起点以下的零星支出（1000元以下）●中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。3、不得“坐支”现金（二）现金内部控制制度1.建立现金事项的日常会计处理规定2.指定专人负责收支现金3.填制现金收付款凭证与收付款职责分开4.现金收支后，要核对记录；核对人员要与记录人员分开5.现金收支要及时入帐6.超限额支出应使用支票7.收支两条线（三）库存现金的核算总分类核算银行存款现金管理费用期初余额提款提取现金支付购买办公用品期末余额现金收付的核算◆收到现金时：借：库存现金贷：相关科目◆支出现金时：借：相关科目贷：库存现金[详见教材P81例]银行存款的核算（一）银行存款的概念银行存款—是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理1、银行存款帐户种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户企业根据需要开立2、银行结算方式支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证银行存款银行存款的收入数银行存款的支出数借方余额：实有数2、银行存款收付的核算●银行存款收入的核算：借：银行存款贷：相关科目●银行存款支出的核算：借：相关科目贷：银行存款（四）银行存款的核对---编制银行存款余额调节表（1）未达账项——是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。第一节资产的确认、计量与记录三、资产的计量原理（一）流动资产的计量1.应收款项的计量（1）应收票据（2）应收账款及坏账准备2.存货的计量（1）取得成本（2）结存成本（3）发出成本应收款项应收票据指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票应收款项应收票据的计量收到票据借：应收票据——购买方贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)收到款项：借：银行存款贷：应收票据——购买方票据到期未收回，转为应收款借：应收账款——购买方贷：应收票据——购买方带息票据计息：借：应收票据——购买方贷：财务费用应收款项应收票据贴现（1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。①月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。如：5月30日出票，三个月到期，则到期日为8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。（2）约定在若干天后支付（以“天数”表示）的票据，应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。如：5月20日出票，70天到期，则到期日为7月29日。7月18日出票60天到期，求到期日“算头不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合计：60天“算尾不算头”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到达期日为9月16日。贴现所得金额=票据到期价值-贴现息不带息应收票据，票据到期价值=票据面值带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面值×年利率×票据到期天数/360贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1(算头不算尾）应收款项贴现时借：银行存款（实得额）财务费用贷：应收票据——购买方（账面额）应收款项应收账款的概念指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。应收账款的计量商业折扣出于促销等目的而给予与买方的售价上的优惠应收账款期初余额现金收入赊销销售退回和折让坏账注销期末余额应收款项现金折扣又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。通用的表示方法是“3/10，2/20，n/30”计量方法：总价法、净价法销售时：借：应收账款——购买方贷：主营业务收入——销售产品号应交税费——应交增值税(销项税额)发生现金折扣并收回资金借：银行存款（实际收到资金）财务费用（实际给予的现金折扣金额）贷：应收账款——购买方应收款项坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的条件纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(一)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；(二)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；(三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；(四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；(五)逾期3年以上仍未收回的应收账款；(六)经国家税务总局批准核销的应收账款；应收款项坏账损失处理方法直接转销法备抵法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法个别认定法，坏账准备期初余额坏账注销坏账损失坏账收回期末余额应收款项销货百分比法坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计的。坏账准备=［全年(或一个营业周期内)赊销总额-销售退回与折让金额］×估计比率应收账款余额百分比法期末坏账准备的余额根据期末应收账款的余额与估计的坏账损失率的乘积来确定应收款项账龄分析法：通过编制账龄分析表，结合运用前两种方法个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。（在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。）应收款项期末坏账准备余额＝期末应收账款余额×估计比率（百分比法）期末各层次账龄应收账款余额×估计比率（账龄法）本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-期初坏账准备余额+本期借方发生额-本期除提取坏账准备外的其他贷方发生额应收款项销售收入现销赊销银行存款应收账款期初余额款项收回赊销销售退回和折让坏账注销期末余额坏账准备坏账注销期初余额坏账损失期末余额现金折扣支出销售退回和折让坏账损失例题：销货百分比法1.（1）昌越公司2000年赊销总额为51890元，其中兴隆公司2000年向昌越公司赊购商品31560元，本年未发生销售退回与折让，坏账准备提取比例为0.3%。昌越公司2000年计提的坏账准备为51890*0.3%=155.67借：资产减值损失155.67贷：坏账准备155.67（2）2001年昌越公司赊销净额为45000元，应计提坏账准备135，借：资产减值损失135.00贷：坏账准备135.00（3）2002年昌越公司赊销净额为65000元，由于周围的经营环境发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%借：资产减值损失325贷：坏账准备325（4）2003年，昌越公司全年赊销净额为53760元，此外，兴隆公司于2000年6月3日向昌越公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2003年6月10日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账借：坏账准备31560.00贷：应收账款31560.00昌越公司全年应提取坏账准备53760X0.5%=268.8元，于2003年12.31编制分录借：资产减值损失268.80贷：坏账准备268.80（5）如果后来已确认的兴隆公司的坏账又于2004年3.24收回，则借：应收账款——兴隆公司31560.00贷：坏账准备31560.00借：银行存款31560.00贷：应收账款——兴隆公司31560.00第一节资产的确认、计量与记录三、资产的计量原理（一）流动资产的计量1.应收款项的计量（1）应收票据（2）应收账款及坏账准备2.存货的计量（1）取得成本（2）结存成本（3）发出成本存货存货的概念指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的分类原材料产成品在产品包装物半成品低值易耗品存货存货范围的确认该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量。存货存货的入账价值及取得核算存货入账价值的基础是历史成本法存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式，如接受捐赠等自制存货的入账价值=直接材料+直接人工+制造费用外购存货的入账价值=采购价格+进口关税和其他相关税金+附带成本（商业企业直接进营业费用）其他方式获得存货自制存货取得核算的主要分录耗用的直接材料耗用的直接人工发生的制造费用制造费用分配完工结转入库成本核算是非常复杂的存货外购存货取得核算若企业尚未收到销售发票和存货，也未支付货款，虽然签订了购货协议，但是并没有实际发生购货行为，因而不应作为企业的存货，也不应确认相关负债和费用。若企业先支付货款，后收到销售发票等结算凭证和存货，则应作为“预付账款”进行处理。存货其他方式取得存货的核算非货币性交易取得债务重组取得接受投资