chapter08_全面预算考评

全面预算管理李锦学沈阳工程学院E-mail：[e-mail]2019/9/292预算循环——SDCA预算是连接主观与客观的桥梁。预算的功能通过“编制——执行——计量——审计——分析——激励考核——改进——编制”的PDCA循环来实现。PDCA循环又叫戴明环，是英语单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）的第一个字母，是质量计划的制订和组织实现的过程，这个过程就是按照PDCA循环，并且循环不止地进行下去的科学程序。SDCA循环就是标准化维持，即“Standard（标准化）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）”模式。（全面预算管理＝标准＋战略＋目标）第八章预算考评第一节评价2019/9/293非财务指标战略评价企业发展战略预算编制预算调控预算反馈预算执行企业薪筹体系预算管理循环图KPI着眼点财务评价市场评价着眼综合评价非财务指标战略评价财务评价2019/9/294评价概述——挖掘潜力预算评价目的：定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。针对全面预算的执行偏差，公司财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。了解预算执行中的差异，为预算考核提供依据，并作为考核与奖惩的基础；了解预算与战略的配合程度，为预算调整提供分析资料等依据，发挥预算的指导作用和战略价值；为下期编制预算积累经验，使预算的编制和基于预算的管理更加成熟，使管理工作更具有针对性，从而保持和提高全面预算管理的权威性。预算评价的程序：月度简单分析；季度详细分析；半年、年度全面分析。控制预算进度；监督预算执行。预算评价内容：预算执行情况与预算目标的差异;产生差异的原因;综合评价等；协调各方利益。预算评价的标准：程序性标准经济技术标准2019/9/295评价概述——挖掘潜力全面预算管理将从目标—组织—方法—流程几个纬度加以分析，每个纬度细化为几个关键因素深入思考，并综合诊断分析：预算管理诊断和制度预算管理组织是否建立了这样的机构？该组织的职责有哪些？召开会议频率和效果如何？有其他的责任单位吗？预算目标预算总目标测算预算总目标下达预算总目标分解预算编制预算编制体系现状如何？预算编制程序销售收入编制情况生产费用等编制情况预算审批流程与权限预算调整问题预算仲裁规定预算冲突解决方法预算分析与考核其他应说明的情况预算分析的周期与重点预算考核的周期与重点预算激励的规定其他应说明的情况预算执行与控制2019/9/296评价概述——挖掘潜力项目问题分析预算体系高层领导重视不不够，缺乏全员参与，预算体系不健全。预算目标预算目标与战略调节，预算目标测算方法不科学，预算松弛现象。预算编制基础数据和制度基础较差，预算编制不全，上下协商困难，预算编制方法不恰当。预算控制例外审批过多，缺乏预算调整机制，预算考核体系不健全。信息技术会计核算软件不支持预算管理体系2019/9/297评价概述——挖掘潜力误区分析形式上的预算与战略执行力结合,抓落实视为财务任务高层领导亲自抓,各部门配合编制方法模式化针对不同预算指标采用不同方法预算准确急于求成真实诱导法的应用按领导意图报预算预算管理委员会的作用预算考核强调节约将费用与活动考核相结合以不变应万变预算调整2019/9/298集团评价——管理诊断大型公司预算分析企业年度预算的执行情况及存在的问题；企业经营方针、经营策略、增收节支措施对损益性预算的影响；企业的投、融资方案对资本性收支预算的影响；企业外部经济环境变化对企业预算的影响；企业的融资风险、偿债能力和企业的财务状况的趋势分析；企业的现金流动性状况分析；影响预算完成的其他因素分析；解决预算执行偏差的措施；全年预算完成情况的预测。第一章预算评价大型公司特点：规模巨大，主营业务突出，现金流量比较充裕或信用等级较高；具有多层次的组织机构，如生产事业部、销售事业部等，每个事业部又下属众多公司；树立了从内涵到外延向世界大公司挺进的战略目标；实行全面预算管理，将中长期战略规划落实在年度预算当中，有的单位建立了滚动预算，将年度预算结合生产经营预测，分解到月度或季度；建立了业绩考核制度，通过业绩合同达到激励各级管理者完成预算目标的目的；实行较为严格的集中式资金管理手段，一般采用现销方式销售产品。2019/9/299大型公司盈利性指标分析当月税前利润对比表：说明当月实现利润与滚动的月度预算差异，从而确定偏差原因。累计完成税前利润对比表：说明当年利润指标变化情况，还原利润同样剔除了各种产品价格变化和非经营因素，与预算口径相同。投资资本回报率（ROI）对比表：该指标是公司有效发展的重要指标，每个季度或半年度结束时按公司业绩考核口径计算并作为分析重点。大型公司效益分析大型公司发展性指标分析当月销售收入对比表：说明当月实现销售收入与滚动的月度预算差异，从而确定偏差原因。滚动全年销售收入对比表：按照季度或半年度提供，分析说明公司的成长性和长期竞争力，同时反映公司在同口径下预算销售收入的完成风险和当月实现销售收入与滚动月度预算的差异，从而确定偏差原因。产品价格变化较大，以及一定比例（如10%）库存波动和生产成本变化较大时，应当分析库存变化对当期损益的影响。2019/9/2910预算检验——审计预算全面预算管理审计的定位与作用全面预算管理在公司管理中的龙头作用决定了全面预算管理审计的充分研究价值，也找到了审计在公司管理中发挥作用的最佳捷径，即开展全面预算管理审计。现代内审已逐渐淡化“经济警察”、“财产卫士”角色，“咨询顾问、内控伙伴”的色彩日益增强。管理审计是指对经营活动的效率（资源的合理配置和使用）、组织的效益（取得的最佳效果）和经济性（成本费用的节约）三方面进行的审查和评价。全面预算管理审计的基本特征审计目的旨在帮助决策层改善公司经营；审查重点是公司管理素质；审计范围不仅财务预算、业务预算、资本预算本身，还包括相应的职能部门、管理流程、决策资源等；审计时间导向上主要是周期性的，但具体时间安排有不确定性；审计方法多应用管理会计分析、战略分析和统计分析技术；审计标准不是会计原则而是评估管理业绩的标准或管理原则；审计工作是由管理当局决定的，而非法律所强求的；审计报告的接受人是公司经营者、决策当局。第一章预算评价2019/9/2911公司全面预算管理审计的重点内容和方法预算编制审计。预算执行审计。预算调整审计。预算的审计对比分析。预算审计主要节点与方法。关键点：全面预算管理目标及涉及范围；预算编制程序、管理模式；预算组织体系；预算项目指标体系；预算监控体系；预算评价体系。突出七个方面：预算的日常管理；预算信息反馈系统；预算执行情况的定期分析、测定和检查；预算执行核算系统；定期报告制度；考评体系的细则；预算责任分析与业绩考评的结合度。预算审计评价重点——管理机制预算编制的原则、方法及编制和审批的程序是否符合法律和政策规制，预算编制的严肃性、公开性怎样；收支是否按规定纳入全面预算管理，是否坚持稳健经营、统筹兼顾、保证重点、激励创新原则；预算调整有无确需调整的原因及明确的调整项目、数额、措施和有关说明，是否符合规定的程序，是否按程序执行；预算执行过程中的内部控制制度是否健全、有效。2019/9/2912预算检验——审计决算年度财务决算是公司年度会计期间资产质量、财务效益、资本保值增值等基本情况的综合反映，是全面了解和掌握公司运营状况的重要手段，也是考核公司经营业绩、评价公司经营绩效的基本依据。按照国家有关财务会计制度规定，在进行财产清查、债权债务确认和资产质量核实的基础上，以经营年度内发生的全部经济交易事项的会计账簿为基本依据，认真组织公司总部及所属子公司财务决算编制和报表合并工作，做到账表一致、账账一致、账卡一致、账证一致、账实一致。严格成本费用管理，按照国家规定的成本开支范围、费用开支标准以及递延资产分期摊销年限、规范提留，要注意严格控制公司人工成本。要在上年度财务决算编制工作中，结合清产核资工作，认真清理以前年度的潜亏挂账，如实反映历史遗留问题，经审批后合理消化和处理，并认真总结经验和查找原因。在年度财务决算编制中严禁出现新的潜亏挂账，健全公司财务管理制度，堵塞管理漏洞。遵循会计完整性原则，做到财务决算编制范围齐全，财务数据准确，全面、完整地反映公司年度财务状况和经营成果。为确保年度财务决算的真实性，公司及所属子公司编制年度财务决算工作中要认真遵循会计真实性、准确性原则，按照国家有关财务会计制度规定和会计核算工作要求，正确采用统一的会计政策和会计估计，不得随意变更会计政策、滥用会计估计。年度财务决算2019/9/2913预算检验——审计决算遵循会计稳健性和可比性原则，分类制定各项资产减值准备计提的标准和方法，合理预算各项资产可能发生的损失，定期对计提的各项资产减值准备逐项进行认定、计算，如实、客观地反映公司实际发生的资产损失；公司年度财务决算的编制基础、编制原则、编制依据和编制方法及各项财务指标口径应当保持前、后各期一致，各年度期间财务决算数据保持衔接，如实反映年度间公司财务状况、经营成果的变动情况。严格按照财政部《合并会计报表暂行规定》（财会计[1995]11号）和国资委有关合并财务决算编制工作要求，认真做好合并财务决算报表编制工作，并按照规定的合并范围、合并口径和合并方法，如实编制财务决算合并报表。公司年度财务决算合并范围因特殊情形发生变动需进行调整的，应于年度结账日之前将调整的公司名单、变动原因、相关材料，以及由此对合并财务决算报表带来的影响等情况，报国资委备案。完善年度财务决算注册会计师审计工作制度，注册会计师的审计报告作为公司年度财务决算报告的必备要件，须与公司年度财务决算报告一并报主管部门。按照国家相关制度和规定，强化各项财务数据质量控制，提高各类报表和数据的编制质量，杜绝弄虚作假、故意调节公司经营成果的行为，避免财务决算报表数据失真。年度财务决算编制管理工作是公司财务监管工作的一项重要内容，主管部门应依法对公司年度财务决算的编制工作、审计质量进行监督，并组织对公司财务决算的真实性、完整性进行核查。在年度财务决算工作基础上，公司要认真总结经验，积极研究探索，强化对所属子公司的财务监管，逐步形成科学、完善的公司财务决算编制管理工作机制。年度财务决算2019/9/2914第二节预算考核考核概述——预算总结考核指标——业绩标准绩效管理——预算激励2019/9/2915绩效管理体系部门预算业务部门收入预算费用预算利润预算资金预算管理部门费用预算资金预算部门财务类KPI绩效管理报告体系战略规划战略及行动规划年度经营规划公司预算公司KPI部门业务规划年度营运计划销售预测销售计划部门非财务类KPI个人绩效考核考核频率每日每周每月每季度每年预算实际执行情况平衡分数卡公司部门绩效管理沟通每日每周每月每季度每年反馈修正执行2019/9/2916考核概述——预算总结预算考核目的：预算考核是指对预算执行最终结果的审核和总结。预算考核的目的不单纯是对预算执行结果的考核，而在于通过对预算执行结果的考核，从整体上是对公司配置资源适应市场能力的评价和检验，从局部上是对公司各组成部分对公司实现整体目标的贡献的评价和检验。预算的考核内容对全面预算管理系统进行的考核与评价。对预算执行者进行考核与评价。预算考核的程序：指标分类与权重设定，预算考核分值计算，预算考核与业绩合同相结合，预算考核与薪酬体系相结合，建立预算激励模型。预算考核的方法：由谁考核：预算的考核考评体系，应实行纵横交叉的立体考核。主要有三方考核：预算主体自我考核。责任主体的服务对象考核。上级考核。方法：预算执行单位自我考核、预算归口管理部门专项考核、审计部门综合考核、委托中介机构专题审计等。预算考核依据预算考核依据是决算。决算完成情况必须经过审计。只有经过审计的决算数据才能作为业绩评价的依据。2019/9/2917考核概