6-固定资产

6固定资产FIXEDASSETChapter6固定资产概述固定资产的取得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的减值固定资产处置通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的计提。学习目的与要求固定资产的入账价值的确定固定资产折旧的计提与核算教学重点一、固定资产的概念和特征（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计期间。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产•（二）固定资产的特征•■1.固定资产属于有形资产（区别于无形资产的重要标志）•■2.企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理（而不是为了出售）•■3.使用固定资产的期限一般超过一个会计年度二、固定资产的分类和确认（一）固定资产的分类■按经济用途分类：经营用固定资产和非生产经营用固定资产■按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也都属于使用中的固定资产。注意•■按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类•◆生产经营用固定资产；•◆非生产经营用固定资产；•◆租出固定资产；•◆不需用固定资产；•◆未使用固定资产；•◆土地（指过去已经估价单独入账的土地）；•◆融资租入固定资产（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。注意1备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。注意2企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对这些设备，企业也应当确认为固定资产。注意3三、固定资产的取得企业取得固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。历史成本法是固定资产的基本计价标准。对于特殊行业的特定固定资产弃置费用（一）取得固定资产的方式外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产企业合并、非货币性资产交换、债务重组形成的固定资产盘盈的固定资产（二）企业外购固定资产的账务处理企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.科目设置（1）“固定资产”科目（2）“在建工程”科目本科目核算固定资产的原价。按取得时成本作为入账价值结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。固定资产减少时应按原价全部转出本科目。固定资产账户增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值现有固定资产原始价值固定资产本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。在建工程账户需安装设备的价值基建工程支出交付使用转出的价值尚未完工的基建工程发生的各项实际支出在建工程2.购入不需要安装的固定资产•相关支出直接计入固定资产成本。•会计分录：•借：固定资产•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付票据等•【例题1】：课本P101例【6-1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。则分录为：借：固定资产贷：银行存款/应付票据等•【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。•要求：编制甲公司相关的账务处理。•借：固定资产——××设备611300应交税费——应交增值税（进项）102700贷：银行存款7140003.购入需要安装的固定资产(通过“在建工程”科目核算)（1）购入：•借：在建工程•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付票据等•（2）安装•借：在建工程•贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等•（3）安装结束达到预定可使用状态时：•借：固定资产•贷：在建工程•【例题2】：课本P101【例6-2】【例6-3】若购入时暂不安装，则在入库时先计入“工程物资”科目，待安装时转入“在建工程”科目•【例题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。••（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备808000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000•（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。•（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产——××设备844000贷：在建工程——××设备844000（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。【例题3】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税额1326000元、包装费42000元。X设备在安装过程中领用的原材料账面成本30000元，支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元。假设不考虑其他相关税费，计算各项设备的入账价值。外购固定资产的特殊考虑•【答案】•设备X、Y和Z的采购成本总计•＝7800000＋42000＝7842000（元）•设备X、Y和Z的公允价值总计•＝2926000＋3594800＋1839200＝8360000（元）•设备X的入账价值•＝7842000÷8360000×2926000＋30000＋40000＝2814700（元）•设备Y的入账价值•＝7842000÷8360000×3594800＝3372060（元）•设备Z的入账价值•＝7842000÷8360000×1839200＝1725240（元）（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。外购固定资产的特殊考虑（三）自行建造固定资产P103企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。工程物资购进工程物资的价值工程领用工程物资的价值购进尚未领用的工程物资（2）“在建工程”科目。1.科目设置（1）“工程物资”科目。核算企业为在建工程准备的各种物资成本•2.自营方式建造固定资产•自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。•eg.建造固定资产使用借款时达到预定可使用状态前在建工程财务费用达到预定可使用状态后•所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但不用调整已计提的折旧。•（1）采购工程物资：•借：工程物资•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付票据等•（2）在建工程发生各项必要支出时：•借：在建工程•贷：工程物资/原材料/应付职工薪酬/银行存款等•（3）工程达到预定可使用状态时：•借：固定资产•贷：在建工程•（4）转出多余工程物资•借：原材料•贷：工程物资•【例题4】：课本P102-103【例6-4】非增值税应税项目（如不动产在建工程），进项税额不得从销项税额中抵扣非增值税应税项目领用材料时，还应转出进项税额若该工程属于非增值税应税项目，则该分录为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资1.鸿发公司自行建造生产线一条，购入为工程准备的物资300000元，增值税51000元，以银行存款付清。2.工程领用工程物资280000元，另领用材料10000元。3.分配工程人员工资40000元。4.计算应由工程承担的借款利息20000元。5.用现金支付本月应由工程承担的水电费500元。6.工程完工交付使用。转出剩余工程物资20000元。解答【例题5】：1.购入工程物资借：工程物资300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款3510002.领用工程物资和材料借：在建工程——生产线290000贷：工程物资280000原材料100003.分配工程人员工资借：在建工程——生产线40000贷：应付职工薪酬400004.计算应由工程承担的借款利息借：在建工程——生产线20000贷：应付利息200005.用现金支付本月应由工程承担的水电费借：在建工程——生产线500贷：库存现金5006.工程完工交付使用：借：固定资产——生产线350500贷：在建工程——生产线350500转出剩余工程物资：借：原材料20000贷：工程物资20000盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的净损益？工程尚未完工在建工程工程已经完工营业外收支尚未完工达到预定可使用状态在建工程发生单项或单位工程报废或毁损的净损益？工程尚未完工在建工程工程已经完工营业外收支属于筹建期间管理费用工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车试车过程中发生的成本计入“在建工程”冲减工程成本实际销售收入或预计售价销售或转为库存商品•3.出包方式建造固定资产•出包方式建造固定资产是指企业通过招标方式将建造工程发包给建造承包商，由建造承包商组织施工建造。企业通过出包方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产的成本。（1）预付工程款借：在建工程贷：银行存款（2）补付工程款借：在建工程贷：银行存款（3）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【例题6】：课本P103【例6-5】（四）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（五）接受捐赠的固定资产的借：固定资产贷：营业外收入等•（六）盘盈的固定资产的账务处理•企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理（追溯重述法）。•1.盘盈固定资产入账