8非货币性资产交易(严静)

中级财务会计主讲人：严静[e-mail]第八章非货币性资产交换非货币性资产交换概述非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标掌握非货币性资产交换会计处理的基本原则、不涉及补价的非货币性资产交换、涉及补价的非货币性资产交换；熟悉非货币性资产的确认与计量；了解非货币性资产交换的概念与性质、换入多项资产的会计处理。主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting货币性资产货币性资产与非货币性资产指企业持有的现金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括交易性金融资产、存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等。非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。25%原则：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。互惠！非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting货币性资产交换与非货币性资产交换的区别1、涉及现金的流入或流出不同货币性资产交换涉及现金的流入或流出，或者能在预计的期限内流入或流出现金。这种交易有确定金额，虽然应收款项有收不回的可能性，但在实务中可估计其收回的金额；非货币性资产交换不涉及或只涉及少量现金的流入、流出。非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting2、交易所换入资产成本的计量基础不同货币性资产交换中：换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础（如甲该公司从乙公司购入原材料，甲方以放弃的银行存款300万元作为所购原材料的成本。）；同时，换出非货币性资产的收益或损失的计量基础是换入货币性资产的金额（如乙公司销售该材料，是以其收到或应收的300万元银行存款作为计量基础，若该材料成本200万元，不考虑相关税费，则利润为100万元）。非货币性交易因不不涉及或只涉及少量的货币性资产，换入资产成本的以及对换出资产收益的计量基础需要运用不同的计量标准。非货币性交换中换入资产入账价值的确定：非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量以公允价值为基础计量交换不具有商业实质，或者换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量以账面价值为基础计量商业实质的判断（符合下列两个条件之一）：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（如存货换设备，两者变现能力不一样，现金流产生时间存在差异）；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（如以不准备持有至到期国库券换入房屋备租）；未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（如以商标权换一项新的专利技术，商标权未来资金流均衡，专利技术可能前多后少）未来现金流量的风险、时间、金额都不相同非货币性资产交换概述2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（如以专利权换入长期股权投资，假定两者的公允价值、未来现金流量的风险、时间、金额亦相同，但投资换入后使换入企业对被投资企业由重大影响变为控制地位，因而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，交换具有商业实质。）非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质!非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting归纳：商业实质的简单判断1、首先对交换的非货币资产的类别进行判断，一般不同类别的非货币资产产生的现金流量在时间、风险和金额上显著不同，因而该交换具有商业实质。2、同类资产则需要从现金流量的时间、风险、金额、现值具体进行判断。如果需要支付补价的，一般为具有商业实质。3、存在关联方关系，一般判断为不具有商业实质。公允价值能够可靠计量的判断：1、换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量；——以市场价格为基础确定交换资产的公允价值2、换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量；——以调整后的类似资产的市场价格为基础确定交换资产的公允价值非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting3、换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting支付货币性资产占换入资产（或：换出资产公允价值＋支付的货币资产）公允价值的比例低于25％。收到货币性资产占换出资产（或：换入资产公允价值＋收到的货币资产）公允价值的比例低于25％。支付补价方非货币性交易的认定标准：接受补价方非货币性交易的认定标准：前提1：具有商业实质且公允价值能够可靠计量！收付补价的非货币交易的认定：非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting支付货币性资产占换入资产（或：换出资产账面价值＋支付的货币资产）账面价值的比例低于25％。收到货币性资产占换出资产（或：换入资产账面价值＋收到的货币资产）账面价值的比例低于25％。支付补价方非货币性交易的认定标准：接受补价方非货币性交易的认定标准：前提2：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量！主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting例题1假设甲公司用公允价值100元、账面价值60元的桌子与乙公司公允价值80元、账面价值50元的椅子进行交换，应支付多少补价？是否属于非货币性资产交换。主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换概述主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：1、由于本题中两种非货币性资产的公允价值均可以确定，两者虽然属于同一类别资产，但是需要支付补价，因此判断为具有商业实质且公允价值能够可靠计量的交换情形。2、对补价所占比重进行判断本题中：甲（桌子）100元乙（椅子）80元+补价20元对于甲：对于乙：结论：双方均可以确认为非货币性资产交换（收到的补价）20（换出资产公允价值）100≦25%（支付的补价）20（换出资产公允价值）80＋（支付的补价）20≦25%会计处理的基本原则A、以公允价值为基础1、非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting换入资产的成本换出（换入）资产的公允价值支付的补价（减：收到的补价）相关税费2、换出资产公允价(换入资产公允价+收（-付）补价)与账面价值之间的差额当期损益*以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠。*差额计入当期损益的具体处理依据换出非货币性资产的类别：存货——作销售处理，确认收入并结转成本无形资产、固定资产等——营业外收支长期股权投资、可供出售金融资产等——投资收益（其中：可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，此时一并转入投资收益。）非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting1、公允价值基础的非货币性资产交换——换出资产为存货换入资产的同时存货视同销售：借：固定资产等（换入资产的成本）贷：主营/其他业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）借或贷：银行存款（收到/支付的补价）结转成本：借：主营/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料等非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting例题2——换出存货2013年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为350000元，公允价值为750000元。办公家具的账面价值为800000元，在交换日的公允价值为750000元，计税价格等于公允价值(750000元)。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为l7%，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：完成乙公司的会计处理。参考答案：分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质;同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting乙公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费=750000+750000×17%=877500换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=750000-800000=-50000（1）交换资产入账并确认收入借：固定资产——机器设备877500贷：主营业务收入750000应交税费——应交增值税（销项税额）127500（2）结转成本借：主营业务成本800000贷：库存商品800000非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting2、公允价值基础的非货币性资产交换——换出资产为固定资产1、换出固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、换入资产并确认当期损益：借：固定资产等（换入资产的成本）营业外支出（非货币性资产交换确认的损失）贷：固定资产清理（换出固定资产清理净额）营业外收入（非货币性资产交换确认的利得）应交税费等借或贷：银行存款（收到/支付的补价）非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静IntermediateAccounting续例2——换出固定资产2013年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为350000元，公允价值为750000元。办公家具的账面价值为800000元，在交换日的公允价值为750000元，计税价格等于公允价值(750000元)。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为