CAS+8--+资产减值

企业会计准则第8号—资产减值2主要内容一、适用范围二、确定资产减值的方法三、可收回金额确定四、资产组的认定及其减值五、商誉减值的处理六、资产减值转回的规定3一、准则适用范围：主要是长期资产1、适应范围：投资性房地产（历史成本计量模式)、长期股权投资（部分）、固定资产、无形资产、商誉等。2、资产减值的本质资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于历史成本。4二、确定资产减值金额的基本方法1、资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：××资产减值准备2、可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额(销售净价)资产预计未来现金流量的现值(使用价值)5三、估计可收回金额的前提P371、只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额。①外部信息来源：例资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、法律和利率变化等②内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等2、对企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。6四、公允价值减去处置费用后的净额的估计（销售净价）P371、公允价值的估计（选择此计量属性的三个层次）①公平交易中销售协议价格（有约束力）或活跃市场中资产的市场价格（买方出价）②以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）③处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等7五、资产预计未来现金流量现值的估计（使用价值）1、现值估计的三个因素：指南P20预计未来现金流量、预计使用寿命、预计折现率2、预计未来现金流量P38①应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础②通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的83、折现率的估计当前市场货币时间价值+资产特定风险的税前利率。（无风险报酬率+风险报酬率）具体：市场利率替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整9六、资产组（现金产出单元）的认定及其减值（一）资产组（现金产出单元）的认定指南P211、认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据2、认定的关键因素（较强的职业判断力）能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的不受内部转移价格的影响3、具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式10（二）资产组的减值损失比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额1、首先抵减商誉的账面价值2、然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值113、抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零4、因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。12应用举例资料：1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。133.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。5.整条生产线预计尚可使用5年14减值测试过程：1.确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。2.估计资产组可收回金额:经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，假设得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失15ABC资产组账面价值200,000300,000500,0001,000,000可收回金额600,000减值损失400,000减值损失分配比例20%30%50%分摊减值损失50,000120,000200,000370,000分摊后账面价值150,000180,000300,000630,000尚未分摊减值损失30,000二次分摊减值损失比例37.5%62.5%二次分摊减值损失11,25018,75030,000二次分摊后应确认减值损失总额50,000131,250218,750二次分摊账面价值150,000168,750281,250600,00016借：资产减值损失――机器A50000――机器B131250――机器C218750贷：固定资产减值准备――机器A50000――机器B131250――机器C21875017七、商誉减值的处理购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）减值测试时：一般处理方法存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊18应用举例1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600－1500×80％）；（2）乙企业可辨认净资产公允价值1500万元;（3）少数股东权益300万元（1500×20％）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。19减值测试过程：1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：(1)合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元(2)计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%-1500）×20％＝100万元(3)资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元202.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失1,850-1,000=850万元212007年末商誉可辨认资产合计账面价值4001,3501,750未确认归属于少数股东权益商誉价值100-100调整后账面价值5001,3501,850可收回金额1,000减值损失85022公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：借：资产减值损失－商誉减值损失400贷：商誉减值准备4004、归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊23八、资产减值的转回属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回24例：（习题单选10）甲公司某项固定资产帐面原值为1000万元,已提折旧800万元,未计提资产减值.07年末,该固定资产出现减值的迹象,需测算其可收回金额.该资产的公允价值为180万元,处置费用预计为10万元.该资产还可使用三年,预计未来现金流量分别为70万元,60万元和65万元.[含最终处置的现金流量],假定同类资产必需的报酬率为8%,则该固定资产应计提的减值准备是(C)万元:A.0B.25.89C.30D.74.1125分析：公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）=180-10=170万元预计未来现金流量的现值（使用价值）=70/（1+8%)+60/（1+8%)(1+8%）+65/（1+8%)(1+8%)(1+8%)=64.81+51.44+51.6=167.85万元可收回金额为上述二者孰高者,为170万元,与账面价值200万元相比,应提减值准备30万元。26例：（习题多选6、10、判断2）1、在计提资产组减值时，资产组的帐面价值可能包括（A.B.C）A资产组本身的资产帐面价值B.总部资产的分摊额C．商誉的分摊额D.分部资产的分摊额2、下列项目中，计提减值后不得转回的有（B.C.D）A.对存货计提的减值B.对长期股权投资计提的减值C.对固定资产计提的减值D.对无形资产计提的减值3、为如实反映企业财务状况和经营成果,企业至少应当于每年年度终了对企业的所有资产进行减值测试(×).