ch5固定资产和无形资产

第五章固定资产和无形资产第一节固定资产确认固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；“出租”针对以经营租赁方式出租的机器设备以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产，不属于固定资产。2.使用寿命超过一个会计年度。投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。固定资产确认条件在符合定义的前提下，固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：•与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。•该固定资产成本能够可靠计量。判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权。特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节固定资产的取得一、固定资产的初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。P108-109外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可依据增值税相关法规规定，从销项税额中抵扣。增值税征税范围中的固定资产，主要指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。以一笔款项购入多项未单独计价的固定资产，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、固定资产取得的会计处理修正【例5-1】P1092007年3月2日，甲公司购入不需安装设备一台，发票价格为36000元，增值税为6120元；发生运费2500元（不含税），款项已付。借：固定资产38500（36000+2500）应交税费—应交增值税（进项税额）6570（6120+2500×11%）贷：银行存款45070修正【例5-2】P109某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（2）支付运费3000元（不含税）。借：在建工程3000应交税费——应交增值税（进项税额）330贷：银行存款3330（3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。借：在建工程3500贷：原材料2000应付职工薪酬1500（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产26500贷：在建工程26500若购置固定资产时，供求双方之间就付款条件达成协议，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。在企业赊购固定资产时，如有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。借：固定资产50000财务费用5000贷：应付账款55000超过正常信用条件购入固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。CompoundInterestFormulatodeterminethefuturevaluefactor(FVF)for1:Where:=futurevaluefactorfornperiodsatiinterestn=numberofperiodsi=rateofinterestforasingleperiodFVFn,iValueatafuturedateofagivenamountinvested,assumingcompoundinterest.FutureValueofaSingleSumFV=futurevaluePV=presentvalue=futurevaluefactorfornperiodsatiinterestFVFn,iWhere:Annuities(1)Periodicpaymentsorreceiptsofthesameamount,(2)Same-lengthintervalbetweensuchrents,and(3)Compoundingofinterestonceeachinterval.Annuityrequires:OrdinaryAnnuity-rentsoccurattheendofeachperiod.AnnuityDue-rentsoccuratthebeginningofeachperiod.TwoTypesPresentValueofanOrdinaryAnnuityPresentvalueofaseriesofequalamountstobewithdrawnorreceivedatequalintervals.Periodicrentsoccurattheendoftheperiod.Annuities01PresentValue2341920$100,000100,000100,000100,000100,000.....100,0002007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司采用分期付款方式自乙公司购入一台需要安装的大型设备。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2007年至2011年的5年内，甲公司每半年支付90万元，每年的付款日期为当年6月30日和12月31日。2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态。发生安装费用398530.6元，已付讫。假定甲公司使用的6个月折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900000×（P/A,10%,10)=900000×6.1446=55301402007年1月1日，甲公司：借：在建工程5530140未确认融资费用3349860贷：长期应付款——乙公司9000000日期分期付款期确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=②-③⑤=期初⑤-④20071.190000055301402007.6.30900000553014346986518315420071231900000518315.4381684.64801469.4‘………………………..……….……….…………2011123190000081748.39818251.60合计90000003469860553014002007年6月30日：借：在建工程——××设备553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款9000002007年12月31日：借：在建工程——××设备518315.4贷：未确认融资费用518315.4借：长期应付款900000贷：银行存款900000借：在建工程398530.6贷：银行存款398530.6借：固定资产——××设备7000000贷：在建工程7000000自行建造固定资产自营工程企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。甲公司自行建造一座库房，购入专为工程准备的各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用的工程物资为105300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的原材料成本为30000元，增值税额为5100元；应付工程人员工资50000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10000元。（1）购入工程用物资。借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。借：在建工程——自营工程105300贷：工程物资105300（3）工程领用原材料。借：在建工程-自营工程35100贷：原材料30000应交税金-应交增值税（进项税额转出）5100（4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。借：在建工程——自营工程50000贷：应付职工薪酬50000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。借：在建工程-自营工程10000贷：生产成本-辅助生产成本10000（6）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产200400贷：在建工程——自营工程200400（7）剩余工程物资转作企业存货。借：原材料10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700出包工程P112第三节固定资产折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。影响折旧的因素固定资产原价预计净残值固定资产使用寿命固定资产减值准备企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。复核结果与原先估计数有差异的，应当予以调整。固定资产使用寿命的确定企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素：1.预计生产能力或实物产量；2.预计资产的有形损耗；3.预计资产的无形损耗，4.法律或者类似规定对资产使用的限制。计提折旧的范围企业应对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作为固定资产入账的土地除外。提前报废的固定资产不补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定成本，并计提折旧。办理竣工决算后，按实际成本调整原估价，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法（P114）平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。直线法只着眼于固定资产使用时间，未考虑固定资产的使用强度，不适用于主要因物质磨损导致服务潜力递减的固定资产。工作量法（P115）工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。工作量法适用于有形损耗是固定资产价值耗损的主要原因，且各期固定资产使用程度不均衡情况下的折旧计提。加速折旧法加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。目前我国企业采用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法（P116）双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法。实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。采用双倍余额递减法，企业通常在固定资产使用寿命到期前