2第2章货币资金

第2章货币资金流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。第2章货币资金第2章货币资金第2章货币资金第2章货币资金62004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。卞中今年42岁。1995年8月～2003年1月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262．37万元，另外还将公款19993．3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。案例导入通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。货币资金是流动性最强的一项资产。企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。企业必须重视货币资金的核算与监督。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。第2章货币资金2.1货币资金概述•1、库存现金•广义的现金：库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证。•狭义的现金：仅指存放在财会部门，由出纳人员保管，作为日常零星开支所需的那部分货币资金。包括人民币现金和外币现金。•2、银行存款•是指企业存放在银行或其他金融机构，并可以随时支取的货币资金。•包括人民币存款和各种外币存款。•3、其他货币资金•是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。企业应遵循以下原则：一是严格岗位责任制；二是实行岗位轮换；三是执行授权批准；四是加强根据印章管理；五是实施内部稽核。第2章货币资金2.1货币资金概述一、严格岗位责任制•单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。•出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。•单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。二、实行岗位轮换•单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。三、执行授权批准•单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。•审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。四、加强票据印章管理•单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。•单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。•严禁一人保管支付款项所需的全部印章。•按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。五、实施内部稽核。•企业应建立内部稽核制度，设置内部稽核单位和人员，对货币资金实施定期和不定期检查，以及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。2.2.1库存现金管理2.2库存现金1.库存现金的使用范围(1)职工工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定发给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购的农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)中国人民银行规定结算起点（1000元）以下的零星支出。(8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。现金收支业务流程图业务部门会计主管会计稽核出纳原始凭证审批审批记账凭证记账凭证收付原始凭证记账凭证复核记账明细账总账核对记账现金日记账清点现金结存表现金送存薄清查盘点报告单2.库存现金限额3.库存现金收支管理•（1）企业现金收入的主要来源，是零售商品的销售收入、各种业务收入以及其他的零星收入。•现金收入应当于当日送存银行，当日送存的确有困难的由银行确定送存时间。•不得坐支！•（2）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字。经过开户银行审核后，予以支付现金。注意以下几点：•（4）出纳人员应定期编制“现金收入报表”，反映本企业收入款项情况。定期编制“现金支出报表”，可按照各项费用分类，也可按部门分类反映费用支出。4、企业现金的内部控制•库存现金收支与保管应由出纳人员负责，经营现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。•会计的出纳人员应当期进行轮换，不得一人长期从事出纳人员工作。•对企业的库存现金，出纳人员应做到日清月结。企业所有的现金收付业务：•1、首先必须办理凭证手续，即取得或证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，放可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。•2、对现金收付交易必须根据原始凭证编制收款或付款凭证，并要在原始凭证盖上“现金付讫”与“现金收讫”章。•3、对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求更正或补办手续。1.库存现金收付的总分类核算2.库存现金收付的明细分类核算2.2.2库存现金收付核算1.库存现金收付的总分类核算•库存现金总账由负责总账的财会人员进行总分类核算，可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。•如果企业日常现金收支量大，为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用账户汇总表或汇总记账凭证的核算形式定期或月终登记。2.库存现金收付的明细分类核算•现金日记账，由出纳人员每日根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。2.2.3库存现金清查核算•为了加强对出纳工作的监督，及时、准确反映库存现金的余额，防止各种不法行为的发生，确保库存现金的安全、完整，除了须实行钱、账分管，经常核对账目外，还应经常对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账实相符。•库存现金的清查工作应由内部审计和稽核人员进行。1、库存现金清查核算的账户设置•待处理财产损溢•该账户属于资产类。•借方余额反映企业尚未处理的各种财产和净损失。•贷方余额反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。•期末该账户应无余额。1.库存现金短款的处理发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因：借：其它应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款——应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2.2.3库存现金清查核算2.库存现金长款的处理发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其它应付款——应付现金溢余营业外收入——现金溢余（无法查明，经批准后核销）3.备用金•备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，暂付给有关部门和人员使用的备用现金。•(一）备用金的种类•根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种。1、定额备用金•所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。•实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。2、非定额备用金•非定额备用金是指企业内部单位或个人不安固定定额持有的备用金。•当用款单位或个人需要备用金时，由财会部门按实际需要预付所需的数额，使用后凭有关凭证向财会部门报销。（二）备用金的管理•备用金应由专人进行管理。管理人员应将备用金使用的凭证收据、发票及各种报销凭证妥善保管，以便定期或在周转金快用完时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。（三）备用金的核算•企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款——备用金”科目核算，•非定额备用金的核算•（1）预付及补充备用金时•借：其他应收款——备用金•贷：银行存款•（2）经审核报销时•借：制造费用、管理费用等•贷：其他应收款——备用金•（3）收回备用金余额时•借：库存现金•贷：其他应收款——备用金•定额备用金的核算：•1、设立时（备用金使用部门第一次领款时）：•借：备用金/其他应收款——备用金•贷：库存现金/银行存款•2、办理报销，补足备用金定额时：•借：管理费用等•贷：库存现金/银行存款•不通过“备用金”账户核算。•3、取消备用金时：•借：库存现金•贷：备用金/其他应收款——备用金判断题1.某企业年末“库存现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（）2.某企业2010年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常3.任何情况下企业均不得坐支现金。（）4.《会计法》执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（）5.某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（）答案：1、√解析：现金不可能为负数。现金是资产，余额应在借方。2、×解析：未及时入账。3、×解析：企业原则上不得坐支现金；特殊情况需要坐支现金的，由开户银行核定。4、√解析：不准用单位收入的现金以个人名义存储。即：不得“公款私存”。5、×解析：金额异常，且属白条顶库。课堂作业：出纳工作怎样办理出纳工作的交接手续？出纳人员办理工作移交手续后如发现问题责任如何确定？出纳工作怎样办理出纳工作的交接手续？•《会计法》第二十四条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。”•出纳交接要按照会计人员交接的要求进行。出纳员调动工作或者离职时，与接管人员办清交接手续，是出纳员应尽的职责，也是分清移交人员与接管人员责任的重大措施。办好交接工作，可以使出纳工作前后衔接，可以防止账目不清、财务混乱。•出纳工作交接要做到两点：•一是移交人员与接管人员要办清手续；•二是交接过程中要有专人负责监交。•交接要求进行财产清理，做账账核对；账款核对，交接清理后要填写移交表，将所有移交的票、款、物编制详细的移交清册，按册向接交人点清，然后由交、接、监三方签字盖章。移交表应存入会计档案。出纳交接一般分三个阶段进行：•第一阶段，交接准备。•准备工作包括以下几个方面：•(1)将出纳账登记完毕，并在最后一笔余额后加盖名章。•(2)出纳账与现金、银行存款总账核对相符，现金账面余额与实际库存现金核对一致，银行存款账面余额与银行对账单核对无误。•(3)在出纳账启用表上填写移交日期，并加盖名章。•(4)整理应移交的各种资料，对未了事项要写出书面说明。•(5)编制“移交清册”，填明移交的账簿、凭证、现金、有价证券、支票簿、文件资料、印鉴和其它物品的具体名称和数量。•第二阶段，交接阶段•出纳员的离职交接，必须在规定的期