中小学会计制度培训—2

借款业务应缴款项业务应付款项业务代管款项业务新制度会计科目原制度会计科目及补充规定会计科目2001短期借款201借入款项2401长期借款2101应缴税费210应交税金2102应缴国库款208应缴预算款2103应缴财政专户款209应缴财政专户款2201应付职工薪酬应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*2302应付账款207应付及暂存款2305其他应付款2402长期应付款2501代管款项206代管款项新旧制度关于负债业务核算的科目变化中小学校的借款是指非义务教育阶段学校经批准从银行等金融机构借入各种借款，包括短期借款和长期借款。短期借款——学校借入的期限在1年（含1年）的各种借款。长期借款——学校借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。按提供借款的金融机构进行明细核算。（1）借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款（3）归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款1短期借款业务的账务处理（1）借入各种长期借款时借：银行存款贷：长期借款（2）为购建固定资产支付专门借款利息时A．属于工程项目建设期间的，计入工程成本借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：其他支出贷：银行存款B．属于工程完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本借：其他支出贷：银行存款（2）支付其他长期借款利息时借：其他支出贷：银行存款（3）归还长期借款时借：长期借款贷：银行存款2长期借款业务的账务处理中小学校应缴款项业务包括：应缴税费应缴国库款应缴财政专户款1应缴税款业务的账务处理按应缴的税种类别进行明细核算。（1）发生缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时借：待处置资产损溢——处置净收入（出售不动产应缴纳的税费）有关支出科目（如经营支出）贷：应缴税费（2）发生缴纳房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务时借：相关科目贷：应缴税费（3）代扣代缴个人所得税时借：应付职工薪酬贷：应缴税费（4）实际缴纳以上税款时借：应缴税费贷：银行存款（5）增值税一般纳税人发生增值税纳税义为时A．购入非自用材料时：借：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等B．销售应税商品或提供应税劳务时：借：银行存款/应收账款等贷：经营收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）C．实际缴纳增值税时：借：应缴税费——应缴增值税（已交税金）贷：银行存款（6）增值税小规模纳税人发生增值税纳税义为时A．销售应税商品或提供应税劳务时：借：银行存款/应收账款等贷：经营收入应缴税费——应缴增值税C．实际缴纳增值税时：借：应缴税费——应缴增值税贷：银行存款2014年3月23日，某中学开展画展并出售，获得收入32500元，应缴营业税975元，同时，计提应付相关人员劳务费11600元。借：银行存款32500贷：经营收入32500借：经营支出12575贷：应缴税费——应缴营业税975应付职工薪酬11600+2014年4月3日，某中学向外销售由老师撰写的培训教材，获得经营收入106000元，按3%应缴增值税3180元，同时支付参与编书教师劳务费58000元。+借：银行存款109180+贷：经营收入106000+应缴税费——应缴增值税3180+借：经营支出58000+贷：银行存款58000（1）按规定确定或实际取得应缴国库款项时借：相关科目贷：应缴国库款（2）处置资产取得的应上缴国库的处置净收入时借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款（3）将款项上缴国库时借：应缴国库款贷：银行存款2应缴国库款业务的账务处理按应缴国库的各种款项的类别进行明细核算。（1）2014年5月6日，某中学经批准转让一项非专利技术。该项技术账面价值19000元，作价14000元出售，款项通过银行收讫。借：待处置资产损溢——处置资产价值19000贷：无形资产19000借：银行存款14000贷：待处置资产损溢——处置净收入14000借：待处置资产损溢——处置净收入14000贷：应缴国库款14000借：非流动资产基金——无形资产19000贷：待处置资产损溢——处置资产价值19000（2）5月19日，该中学将处置净收入上缴国库。借：应缴国库款14000贷：银行存款14000（1）取得上缴财政专户款项时借：银行存款/库存现金等贷：应缴财政专户款（2）将款项上缴专户时借：应缴财政专户款贷：银行存款等3应缴财政专户款业务的账务处理按应缴专户的各种款项的类别进行明细核算。中小学校的应付款项业务包括：应付职工薪酬应付账款其他应付款长期应付款+“应付职工薪酬”科目核算中小学校职工的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴和补贴，以及社会保险费、住房公积金和离退休费。实务中应按“基本工资、绩效工资、地方（部门津贴补贴）、其他个人收入、社会保险费、住房公积金、离退休费、生活补贴”等进行明细核算。（1）计算当期应付职工薪酬（包括单位承担的社会保险费和住房公积金）时借：事业支出/经营支出等贷：应付职工薪酬（2）发放基本工资、津补贴、绩效工资、其他个人收入、离退休费、生活补贴时借：应付职工薪酬贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/零余额账户用款额度/银行存款等（3）按税法规定代扣代缴个人所得税时借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税（4）按国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/零余额账户用款额度/银行存款等（1）购入材料、物资等已验收入库，但款项尚未支付时借：存货等贷：应付账款（2）偿付应付账款时借：应付账款贷：银行存款等（3）无法偿付或债权人豁免偿还应付账款时（4）已作其他收入处理的应付账款，后债权人又要求偿还时，作其他支出处理。借：应付账款贷：其他收入借：其他支出贷：银行存款2应付账款业务的账务处理应付账款是指中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。学校开出、承兑的商业汇票或发生的预收账款，也在本科目下核算。实务中按债权人进行明细核算。（1）发生其他各项应付及暂收款时借：银行存款等贷：其他应付款（2）偿付其他应付款时借：其他应付款贷：银行存款等（3）无法偿付或债权人豁免偿还其他应付款时借：其他应付款贷：其他收入3其他应付款业务的账务处理其他应付款是中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的各种偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂付款项。实务中，按其他应付款的类别以及债权人进行明细核算。（1）发生长期应付款时借：固定资产/在建工程等贷：长期应付款非流动资产基金（2）偿付长期应付款时借：事业支出/经营支出贷：银行存款等借：长期应付款贷：非流动资产基金（3）无法偿付或债权人豁免偿还长期应付款时借：长期应付款贷：其他收入4长期应付款业务的账务处理长期应付款是中小学校发生的偿还期超过1年以内（不含1年）的应付款项。实务中，多表现为采用融资租赁方法租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等，按其长期应付款的类别以及债权人进行明细核算。（1）代收各类代管款项时借：银行存款/库存现金等贷：代管款项（2）支付或退回代管款项时借：代管款项贷：银行存款/库存现金等（四）代管款项业务的核算代管款项是指中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、外包食堂伙食费，以及党费、团费等代管经费。实务中按教科书费、作业本费、外包食堂伙食费，以及党费、团费等代管经费的类别进行明细核算。中小学校的净资产包括：事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转与结余非财政补助结转与结余新制度会计科目原制度会计科目及补充规定会计科目3001事业基金301事业基金——一般基金3101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产301302事业基金——投资基金固定基金3201320101320102320103320104专用基金修购基金职工福利基金奖助学基金其他基金30301020304050607专用基金修购基金职工福利基金医疗基金奖教奖学基金住房基金留本基金其他专用基金3301330101330102财政补助结转基本支出结转项目支出结转3302财政补助结余3401非财政补助结转404拨入专款503专款支出3402事业结余306事业结余3403经营结余3404非财政补助结余分配308结余分配新旧制度关于净资产业务核算的科目变化1新旧制度主要变化（1）不再划分一般基金和投资基金（2）不再核算财政补助基本支出结转（3）相对于非流动资产基金而言，事业基金是流动资产基金，主要来源于年度收支结余。（1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转到事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金（2）年末，将已完项目的留归本校使用的非财政补助专项剩余资金结转到事业基金借：非财政补助结转——XX项目贷：事业基金（3）以货币资金、存货资产对外投资借：长期投资贷：银行存款/存货借：事业基金贷：非流动资产——长期投资（4）对外投资转让或到期收回投资借：银行存款等借或贷：其他收入——投资收益贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金2事业基金核算的账务处理非流动资产（资金占用）=非流动资产基金（资金来源）长期投资=非流动资产基金——长期投资固定资产=非流动资产基金——固定资产在建工程=非流动资产基金——在建工程无形资产=非流动资产基金——无形资产（二）非流动资产基金的核算1．非流动资产基金与非流动资产的恒等关系实例（1）某中学用零余额购买一款图书管理软件，购买价款及相关税费计35000元。借：事业支出35000贷：零余额账户用款额度35000借：无形资产——软件35000贷：非流动资产基金——无形资产35000+实例（2）+某中学用零余额购买一台实验设备，购买价款及相关税费计45000元。+借：事业支出45000+贷：零余额账户用款额度45000+借：固定资产——专用设备45000+贷：非流动资产基金——固定资产45000+实例（3）+某中学经批准用一台实验设备对外投资，原价50000元，评估价55000元。+借：长期投资——长期股权投资55000+贷：非流动资产基金——长期投资55000+借：非流动资产基金——固定资产50000+贷：固定资产50000+专用基金包括：+修购基金（非义务教育阶段学校）+职工福利基金+奖助学基金+其他专用基金（1）从事业收入/经营收入中提取修购基金借：事业支出/经营支出贷：专用基金——修购基金（2）使用修购基金借：专用基金——修购基金贷：银行存款等若形成固定资产时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产1．修购基金提取与使用（1）从事业收入/经营收入中提取修购基金借：事业支出/经营支出贷：专用基金——修购基金（2）使用修购基金借：专用基金——修购基金贷：银行存款等若形成固定资产时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产（1）按提取职工福利基金借：事业支出/经营支出/非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金（2）使用职工福利基金借：专用基金——职工福利基金贷：银行存款等若形成固定资产时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产2．职工福利基金提取与使用（1）提取奖助学基金借：事业支出贷：专用基金——奖助学基金（2）从奖助学捐赠的结余中提取奖助学基金收到奖助学捐赠时：借：银行存款等贷：其他收入——捐赠收入使用捐赠时：借：事业支出贷：银行存款/库存现金期末结转：借：其他收入——捐赠收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出借：非财政补助结转贷：专用基金——奖助学基金（2）使用奖助学基金借：专用基金——奖助学基金贷：银行存款/库存现金3．奖助学基金的提取与使用实例某中学2013年5月接受一企业奖助学捐款100000元，11月用该笔捐款向受助学生发放奖助金60000元。（1）5月收到企业捐款时：借：银行存款100000贷：其他收入—捐赠收入100000（2）11月用捐赠款向学生发奖助金时：借：事业支出60000贷：银行存款60000（3）12月31日，结转捐赠