事业单位资产的核算--非流动资产的管理与核算（PPT 72页）

项目三事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业活动：科目结转以“事业结余”为中心非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：结转以“经营结余”为中心业务活动种类事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产财政国库支付制度改革后新增科目零余额账户用款额度财政应返还额度资产核算的常用科目资产核算的不常用的科目拥有庞大的管理资料库流动资产的管理与核算现金的管理与核算银行存款的管理与核算其他应收款的管理与核算材料的管理与核算零余额账户用款额度财政应返还额度拥有庞大的管理资料库现金的管理与核算出纳的岗位职责出纳应懂得的基本常识现金的内部牵制制度现金日记账的登记现金余缺的处理现金长余的账务处理——长余款暂时无法查明原因挂账借：现金贷：其他应付款——出纳——长余款查明原因后退回借：其他应付款——出纳贷：现金——长余款到年终无法查明原因借：其他应付款——出纳贷：应缴预算款——其他现金短缺的账务处理——短缺款暂时无法查明原因挂账借：其他应收款——出纳贷：现金——长余款查明原因后退回借：现金贷：其他应收款——出纳——长余款到年终无法查明原因借：事业支出——基本支出——其他贷：其他应收款——出纳拥有庞大的管理资料库银行存款的管理与核算银行户头的开立银行户头的管理预留银行印鉴的管理银行存款的账务组织银行对账及银行存款余额调节表拥有庞大的管理资料库其他应收款的管理与核算含义：资产性质的往来常见核算内容列举管理要点其他应收款科目的使用范围——其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款的常见核算内容——因公借款：如预借差旅费、预借采购款等——给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等因公借款及报销业务的核算——某同志出差借款1000元。借：其他应收款——某同志1000贷：现金1000——若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出——基本支出——差费1100贷：其他应收款——某同志1000现金100——若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出——基本支出——差费900现金100贷：其他应收款——某同志1000给报销单位核拨备用金的核算——年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款——某同志1000贷：现金1000——平时某月份报销业务招待费1100元。借：事业支出——基本支出——招待费1100贷：现金1100——年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出——基本支出——招待费900贷：现金100其他应收款——某同志1000其他应收款的管理——严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借——责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字——及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借拥有庞大的管理资料库材料的管理与核算材料核算的范围材料的种类材料的计价材料的核算材料的管理材料核算的范围——两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支1、单位小，材料耗用量少2、随时购买随时领用的材料——只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料的种类原料燃料修理用备件低值易耗品材料的计价购进和领用自用和非自用事业单位材料核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用材料的核算购进发出盘盈盘亏材料的核算——自用部分——购进材料时，用含税价及相关费用借：材料——某材料贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出——有关明细科目贷：材料——某材料——盘亏材料的处理借：事业支出——有关明细科目贷：材料——某材料——盘盈材料的处理借：材料——某材料贷：事业支出——有关明细科目材料—非自用部分（一般纳税人）——购进材料时，用不含税价及相关费用借：材料——某材料应缴税金——应缴增值税（进）贷：现金、银行存款等——期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出——有关明细科目贷：材料——某材料说明：小规模纳税人与自用购进相同材料的管理预算定额储备定额消耗定额低值易耗品的管理财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响1、财库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库〔2004〕190号专题财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政授权支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、转移支出指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或收款人账户适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和下年返还的处理收入类科目和支出类科目直接对应起来新设置“零余额账户用款额度”科目，不再通过“银行存款”科目新设置“财政应返还额度”科目专门核算在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度”，原资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。财政国库制度改革后具体核算方法一、财政直接支付形式下的核算二、财政授权支付形式下的核算三、年终用款额度注销及返还一、财政直接支付的核算对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）会计分录分别如下事业单位借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金行政单位借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金二、财政授权支付的核算对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算事业单位编号103行政单位编号107会计分录分别为会计分录事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付从零余额账户支用款项时的核算事业单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等贷：现金三、年终用款额度注销及返还设立“财政应返还额度”科目财政直接支付年终结余资金账务处理财政授权支付年终结余资金账务处理年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理设立“财政应返还额度”科目增设“财政应返还额度”（资产类）科目事业单位编号125行政单位编号115财政直接支付年终结余资金账务处理借方——单位本年度预算指标数与实际支出数的差额贷方——下年度实际支出的冲减数财政授权支付年终结余资金账务处理借方——单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额贷方——下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政直接支付年终结余资金账务处理年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费——财政直接支付（行政单位）财政补助收入——财政直接支付（事业单位）下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理（二）恢复额度账务处理（三）下年度收到的上年未下达额度（一）年底额度注销账务处理1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：借：财政应返还额度--财政授权支付贷：拨入经费--财政授权支付（行政单位）财政补助收入--财政授权支付（事业单位）（二）恢复额度账务处理行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付拥有庞大的管理资料库对外投资的管理与核算含义、内容、形式及计价科目设置基本核算内容管理要点事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业单位对外投资核算的基本业务事业基金―投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账购买有价证券借：对外投资——债券投资贷：银行存款同时，借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额）贷：对外投资——债券投资（成本）借或贷：其他收入——投资收益（差额）同时，借：事业基金——投资基金（成本）贷：事业基金——一般基金（成本）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资——债券投资（评估价）贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价）借或贷：事业基金——投资基金（差额）同时，借：事业基金——一般基金（帐面或摊余价）贷：事业基金——投资基金（帐面或摊余价）用固定资产对外投资——按账面原值借：固定基金贷：固定资产——同时，按评估价借：对外投资——其他投资贷：事业基金——投资基金拥有庞大的管理资料库对外投资管理的要求不能影响正常的事业活动的开展必须进行充分的可行性论证公平合理地确定投资的价值保证资产的国家所有性质不能改变固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点“三账一卡”模式会计科目及其对应关系基本核算内容单元训练固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资