一、货币资金案例

1《会计案例研究》综合练习一、货币资金案例星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。问题：1．小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？2．你能给出正确答案吗？（4）2003年6月30日，由于乙公司财务状况不佳，估计只能收回债权的80％，计提坏账准备。（5）2003年7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以部分库存的皮鞋抵债。已知皮鞋的账面余额为20万元，公允价值为25万元（公允价值等于计税价格）。7月25日乙公司已将货物运抵甲公司，并办理了有关债务解除手续。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。二、应收和预付款项案例甲公司发生如下经济业务：(1)2003年3月1是甲公司销售一批商品给乙公司，商品的账面价值为35万元，含销售收入为424000元(已知甲公司为工业企业小规模纳税人，征收率为6%，乙公司为一般纳税人，增值税率为17％。乙公司开出一张期限为3个月、票面利率为6％的带息商业承兑汇票，票面金额为424000元。（2）2003年4月1日，甲公司因资金需要将本商业汇票到银行贴现，贴现率为10％。(3)2003年6月1日票据到期，乙公司无力支付票据款，银行已从甲公司账户划走票据款。（4）2003年6月30日，由于乙公司财务状况不佳，估计只能收回债权的80％，计提坏账准备。（5）2003年7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以部分库存的皮鞋抵债。已知皮鞋的账面余额为20万元，公允价值为25万元（公允价值等于计税价2格）。7月25日乙公司已将货物运抵甲公司，并办理了有关债务解除手续。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。三、存货案例案例一：星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产A型设备10台。将甲材料加工成A型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。A型设备正常市场售价为每台12000元。2002年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。(1)假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台12500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10800元。2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台11000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。案例二：H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备问题:H公司以上的会计处理存在哪些错误，依据是什么？应如何处理？3案例三：某服装生产企业系增值税一般纳税人，2003年7月某市国税稽查局在对该企业2002年度的税收缴纳情况进行检查时发现，该企业在2002年10月份的一次火灾中，刚刚采购不久的一批原材料被全部烧毁。企业对此的帐务处理为：借：待处理财产损溢1,20万元贷：原材料1,20万元借：营业外支出1,20万元待处理财产损溢1,20万元经进一步核查发现，该批原材料购进时的进项税额20.4万元已全部申报抵扣。要求:(1)判断该企业的账务处理有无错误,如有错误,请写出正确处理方法。(2)简单说明你所依据的法规、政策。四、投资案例案例一：注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资——八通公司债券137000借：应收利息6000贷：银行存款143000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款、6000贷：应收利息6000当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：首先，认定此时点的短期投资价值为137000元；然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益17000贷：短期投资跌价准备17000当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，4其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：借：银行存款6000贷：短期投资——八通公司债券1000贷：投资收益500011月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：借：银行存款59000借：短期投资跌价准备(17000×40%)6800贷：短期投资——八通公司[(137000-1000)×40%]54400贷：投资收益1140012月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：借：投资收益3400贷：短期投资跌价准备3400案例二：星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。2001年至2002年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：(1)2001年1月5日，星海公司与字通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15％股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为4500万元，价款于2001年3月31日支付。协议于签订当日生效。（2）2001年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。(3)2001年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有宇通公司20%的协议。根据协议规定，股份转让价格为6500万元，星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7500万元，累计折旧1800万元，公允价值6000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。5（4）2002年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司35％的股份，从2002年1月1日起，长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。宇通公司2001年至2002年股东权益的资料如下：（l）2000年12月31日，宇通公司股东权益总额为25000(包括2000年度实现的净利润2000万元)。2001年1月10日，宇通公司董事会提出2000年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。2001年4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2000年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。（2）2001年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，l月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润180万元。2001年3月31日，宇通公司股东权益总额为25500万元。(3)200l年度，宇通公司实现净利润2300万元。其中，l至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。2001年12月回日，宇通公司股东权益总额为26500万元，2001年12月31日，宇通公司股东权益总额为2677万元。（4）2002年1月10日，宇通公司董事会提出200l年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利12op万元。200年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2001年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。对上述资料中涉及的股权投资事项，星海公司的会计处理如下（金额单位均为万元）：（l）200l年3月31日，星海公司支付股份购买价款和相关税费，并办妥股份转让手续。借：长期股权投资——股票投资4525贷：银行存款4525（2）200l年4月15日，字通公司宣告分派股利。应收现金股利=60015％=90（万元）借：应收股利900000贷：长期股权投资——股票投资900000同时，在备查登记簿中记录增加的股份。（3）2002年1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和相关税费。①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。借：固定资产清理576000000累计折旧18000000贷：固定资产75000000②对长期股权投资确认入账。初始投资成本=6000＋500＋50＝6550（万元）借：长期股权投资——股票投资65500000贷：固定资产清理57000000银行存款5500000营业外收入3000000（4）2002年1月1日，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。①采用追溯调整法调整原股权投资的账面价值。2001年产生的股权投资差额=4525一（2500015％）=775（万元）2001年应摊销股权投资差额=77510=77.5（万元）2001年应确认投资收益=345（万元）成本法改为权益法的累计影响数=