会计实务重难点及金融资产基础知识（PPT75页)

会计实务重难点、金融资产基础知识和营改增讲师的角色概述成人的学习特点授课的过程及技巧异常情况的处理本节课程分二个部分12会计实务重难点知识、金融资产基础知识内容提要营改增基础知识第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识思考：王思葱同学2006年在江北某小区投资一套三房一厅，购买价为70万元，另支付契税2.1万元，2008年以二手房可以65万元出售，2010年房价上涨，可以100万元出售，2016年涨至120万元，2017年1月以118万元出售。试问:1、用会计术语描述下2008年可售价65万、2010年可售价100万？2、买卖此房的投资收益多少？3、形象编制每年末的会计分录(房子、浮盈、浮亏)？基础知识—1.公允价值公允价值：公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。“公允价值变动损益”这个科目指什么呢？第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—1.公允价值XX资产-成本1000XX资产-公允价值变动、公允价值变动损益500-700-100700算累计投资收益时=1400-1000=400，可见浮盈亏神马都是浮云；算出售时影响损益=1400-700=700，公允价变动影响账面价值；第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—2.金融资产概念金融资产（广义）主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其它应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。衍生金融工具是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品。炒股里有炒指数。第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—2.金融资产概念•企业应当在初始确认金融资产时，将划分为下列四类：–以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）–持有至到期投资；–可供出售金融资产；–贷款和应收款项。•金融资产的分类一旦确定,不得随意变更第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—3.股票和债券股票是股份公司为筹集资金而发行给各个股东作为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券。二级市场也称股票交易市场，是投资者之间买卖已发行股票的场所。债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—3.股票和债券股票：无到期日,分红,证券交易所公允价买卖。第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识基础知识—3.股票和债券债券：到期日固定,票面利率和实际利率,期末确认公允价及利息。第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识交易性金融资投资收益核算12015真题：例：某企业2014.7.1购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告未发放现金股利每股0.4元，另支付交易费用20元，企业将期划分为交易性金融资产，2014.12.31股票公允价值2200万元，不考虑其他因素，2014年末该交易性金融资产账面价值（）万元A、2200B、2100C、2060D、2120第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识交易性金融资投资收益核算1【例】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。（20×7年12月1日收现金股利16万元），20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的（累计）投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识交易性金融资投资收益核算1[答案]B应确认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116口算：960+16-860=116基础知识—4.交易性金融资产核算交易性金融资产持有期限短，属于以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产。买入借：交易性金融资产-成本（公允价）投资收益（交易费用）贷：银行存款公允价变动借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（浮盈,借方浮亏)处理时，公允价值与初始入账金额差确认投资收益，同时调整公允价值变动损益（累计浮盈或浮亏）第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识交易性金融资投资收益核算12016真题：例：2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，12月31日，公允价为258万元，2015年甲公司利润表中“公允价值变动收益”为（）万元A、9B、9.6C、8.4D、0.6拓展：2016年1月31日出售价为256万元，问：1、影响2016年1月当期损益多少？2、累计投资收益多少？第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。考试大纲知识点（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查。材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计人相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。1、本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%2、发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率内容基础知识—5.计划成本法第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法2生活小常识：假如你有10个小孩，现在有一包苹果，具体数量未知，先给每人分完2个后，还有5个苹果，那肯定是每人再分摊半个苹果；其实计划成本法就是生活中分摊实例弄成专业化的东西来唬人。第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法2例：同学王十分批购入同一款式上衣，第一批单价100元*10件，第二批单价80元*10件，第三批单价70元*10件，第四批单价110元*10件，第五批单价120元*10件，第6批130元*10件，第7批160元*10件，当月卖出40件，问卖出40件成本多少？另外王十按以往经验，每件上衣成本大概100元.第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法2批次件数单价成本价110100100021080800310707004101101100510120120061013013007101601600成本小计7700按月计算：每件成本7700元/70件=110元/件，出售成本价40*110=4400元；思考：假如40件是在25天分别卖出，且卖出数量也不一致情况下，要每天计算成本？批次件数实际单价实际成本经验单价经验成本差额110100100010010000210808001001000-200310707001001000-30041011011001001000100510120120010010002006101301300100100030071016016001001000600小计70770070007001、每次购入将实际成本拆成经验成本+差额；2、每天发出按数量*经验成本计算，可结出当天收益；3、月末核算实际销售成本时，将差额700/总件数70，每件分摊差额10元；4、实际销售成本=经验成本40件*100元+40件*分摊差额10元=4400元；第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法21、本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%2、发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率敢问公式为何物？设期初数据均=0可得：本期材料成本差异率=本期验收入库材料的成本差异÷本期验收入库材料的计划成本×100%再删除看不顺眼的文字成本差异率=验收入库材料的成本差异÷验收入库材料的计划成本×100%再删：差异率=成本差异÷计划成本×100%第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识考试真题：某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604[解析](1)差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;(2)2008年12月发出材料实际成本=1600x(1+0.25％)=1604（万元）(3)2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000－1600)x(1+0.25%)=802（万元）。原材料计划成本法2第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识2015真题：2014.6.5甲公司委托某工厂加工一批量具，发出材料计划成本80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元。6.25以银行存款支付该批量具加工费20000元。6.30收回该批量具并支付运费3000元，不考虑（增值税）等因素，甲公司收回量具成本（）A、102000B、105000C、103000D、109000原材料计划成本法2第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法2[解析]实际成本=80000*（1+5%）+2000+20000+3000=109000或=80000+80000*5%+2000+20000+3000=109000第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识2016真题：某企业月初原材料借方余额20万元，材料成本差异借方余额0.2万元，当月入库材料计划成本60万元，材料成本差异节约1.8万元，当月领用材料计划成本45万元，结存材料的实际成本为（）万元A、35.7B、33.4C、35D、34.3原材料计划成本法2第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识原材料计划成本法2[解析]答案：D材料成本差异率=（0.2-1.8）/(20+60)=-2%库存材料实际成本=（20+60-45）*（1-2%）=34.3第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识坏账准备3第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识坏账准备3第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识坏账准备32015年真题：2014年初某公司“坏账准备”科目贷方余额3万元，3月20日收回前期核销的坏账12万元并入账，12月31日应收账款科目借方余额220万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值200万元，不考虑其他因素，2014年末应计提“坏账准备”金额（）万元A、17B、29C、20D、5第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识坏账准备3坏账准备期初贷方余额320期末贷方余额220-20012本期收回坏账？？？=贷方发生额5第一部分会计实务重难点知识和金融资产基础知识坏账准备32016年真题：2015年12月31日某企业应收账款的账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值600万元，计提坏账准备前，坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日应计提“坏账准备”金额（）万元A、250B、600C、350D、1200基础知识—6.资金时间价值资金时间价值：现在定存银行100万元，银行定存利率5%，一年后