事业单位资产的核算

第三章事业单位资产的核算童光辉第一节事业单位资产概述一、资产的确认与计量二、资产的内容与分类三、资产的内部控制一、资产的确认与计量（一）资产的确认1、资产的概念：事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债券和其他权利。2、确认条件：事业单位将一项经济资源确认为资产，应当符合资产的定义，确信经济利益或者服务潜力能够流入事业单位，经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。一、资产的确认与计量（二）资产的计量事业单位资产的计量以历史成本为主，包括初始计量、后续计量及处置1、资产的初始计量按取得时的实际成本计量。取得资产的实际成本区分为支付对价和不支付对价两种方式。一、资产的确认与计量（1）以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。一、资产的确认与计量（2）取得资产时没有支付对价的，分为以下三种情况：有相关凭据（如发票、报关单据等）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等没有相关凭据比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得按照名义金额入账，名义金额一般为人民币1元一、资产的确认与计量1、资产后续计量及处置事业单位不需要对各项资产进行减值测试计提减值准备，后续计量表现在固定资产折旧和无形资产摊销。事业单位可以选择是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。一、资产的确认与计量逾期3年或以上的应收账款、预付账款、其他应收款得账面余额按规定报经批准后予以核销。处置固定资产、无形资产时，需要将其账面价值转入待处置资产损溢。二、资产的内容与分类按照流动性分为流动资产和非流动资产：（1）流动资产，预计在1年内（含1年）变现或者好用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。（2）非流动资产，流动资产以外的资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。三、资产的内部控制加强货币资金的控制加强银行账户的控制加强资产的日常控制加强对外投资的控制加强建设项目的控制第二节流动资产的核算一、货币资金与短期投资（一）库存现金的核算1、库存现金的定义：事业单位留存在单位的现金。2、账户设置：“库存现金”、“现金日记账”。（一）库存现金的核算3、账务处理（1）提取现金：从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”，贷记“银行存款”；将现金存入银行等金融机构，反之。（2）借出现金：因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”；出差人员报销差旅费，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”，按其差额，借记或贷记“库存现金”。（一）库存现金的核算（3）现金收支：因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记“库存现金”，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记“库存现金”。（4）现金盘查：每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时处理，发现现金溢余，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”或者“其他收入”；发现现金短缺，借记“其他应收款”或者“其他支出”，贷记“库存现金”。（一）库存现金的核算4、实例例4-1某事业单位从银行提取库存现金5000元备用借：库存现金5000贷：银行存款5000例4-2某事业单位工作人员张某公务外出，预借差旅费3000元，以现金支付借：其他应收款——张某3000贷：库存现金3000（二）银行存款的核算1、银行存款的定义：事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。2、账户设置：“银行存款”、“银行存款日记账”。“银行存款”科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。（二）银行存款的核算3、账务处理（1）款项的存入与提取：将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等，提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”。（2）外币业务：发生外币业务，按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额，调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（二）银行存款的核算4、实例例4-3某事业单位根据银行专利啊的委托收款凭证，用事业经费转账支付本月单位办公楼电费3000元借：事业支出——其他资金支出3000贷：银行存款3000（二）银行存款的核算4、实例例4-4某事业单位有欧元业务，发生下列会计事项。（1）收到国外公益组织捐赠的款项10000欧元，专门用于事业单位所开展的一项公益项目。当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4964元借：银行存款——欧元户84964（10000欧元）贷：其他收入——捐赠收入（公益项目）84964（2）根据公益项目安排，按规定使用上述款项8000欧元。当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4365元。借：事业支出——其他资金支出67492贷：银行存款——欧元户67492（8000欧元）（二）银行存款的核算4、实例（3）月末，”银行存款——欧元户“账户余额为2000欧元，合人民币17472元，月末欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.3985元汇兑损益=2000×8.3985－17472=-675元借：事业支出——其他资金支出675贷：银行存款——欧元户675（三）零余额账户用款额度的核算1、零余额账户用款额度定义：在国库集中收付制度下，财政部门授权行政单位使用的资金额度。2、账户设置：”零余额账户用款额度“，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年终注销处理后，本科目年末应无余额。（三）零余额账户用款额度的核算3、账务处理（1）下达授权支付额度：在财政授权支付下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”。（2）使用授权支付制度：提取现金或按规定支用额度，借记“库存现金”或其他有关科目，贷记“零余额账户用款额度”。（3）年终注销与年初恢复：年度终了，应当将本年未下达和已经下达但未使用的授权支付额度予以注销；下年初，应当确认恢复到帐的授权支付额度。（三）零余额账户用款额度的核算4、实例例4-5某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月用于基本支出的财政授权支付用款额度120000元已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度120000贷：财政补助收入——基本支出120000例4-6某事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运行维护费5200元借：事业支出——财政补助支出5200贷：零余额账户用款额度5200（四）短期投资的核算1、短期投资的定义：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。2、账户设置：“短期投资”，期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。3、账务处理（1）取得短期投资：将其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。（四）短期投资的核算（2）持有期间的利息：按实际收到的利息金额，借记“银行存款”，贷记“其他收入——投资收益”。（3）出售和到期收回：按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按照出售或收回短期国债的成本，贷记“短期投资”，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”。（四）短期投资的核算4、实例例4-7某事业单位购入1306期国债40000元，1年期，票面年利率为3%。以银行存款支付购入国债的款项，无相关税费。借：短期投资——1306国债40000贷：银行存款40000例4-8某事业单位到期收回所购入的1210期国债本息，收到款项共计81200元，该国债的账面投资成本为80000元。借：银行存款81200贷：短期投资——1210期国债80000其他收入——投资收益1200二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容事业单位年终注销的、需要在次年恢复的年度末实现的用款额度。包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度，其中财政应返还授权额度包括未下达的授权额度和未使用的授权额度。（二）账户设置：“财政应返还额度”，设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。二、财政应返还额度（三）账务处理1、年终注销（1）注销的财政直接支付额度。年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”，贷记“财政补助收入”。（2）注销的财政授权支付额度。年度终了，对于未使用的授权额度，事业单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。对于未下达的授权额度，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度的数额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”，贷记“财政补助收入”。二、财政应返还额度2、年初恢复对于恢复财政直接支付额度，收到恢复通知时不冲销“财政应返还额度——财政直接支付”，只进行预算记录。对于恢复财政授权支付额度，只确认已经下达的授权额度数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”，如果经批复后恢复的用款额度小于对应的财政应返还额度数，即上年注销的用款额度没有得到完全恢复，其差额部分应当作调减结余资金处理。二、财政应返还额度3、使用上年用款额度本年使用已经恢复的上年直接额度，应当根据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”，本年使用已经恢复的上年授权额度，应当根据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记“零余额账户用款额度”。二、财政应返还额度（四）实例例4-9本年度事业单位财政直接支付额度预算指标为3800000元，当年财政已经实际完成支付3720000元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元。借：财政应返还额度——财政直接支付80000贷：财政补助收入——基本支出80000例4-10本年度某事业单位财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1230000元，事业单位已经实际使用了授权额度1200000元，需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度为20000元，未使用的授权额度为30000元。二、财政应返还额度借：财政应返还额度——财政授权支付50000贷：财政补助收入——基本支出20000零余额账户用款额度30000经过年终注销后，该事业单位的“财政应返还额度”科目借方余额为130000元，其中，财政应返还直接额度80000元、财政应返还授权额度50000元，具体计算方法见表：项目直接支付授权支付预算数38000001250000下达数—1230000使用数37200001200000应注销8000050000其中：未下达—20000未使用—30000二、财政应返还额度例4-11次年初，事业单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。恢复的财政直接支付额度80000元并没有实际支付，因此不进行会计确认，只进行预算记录。例4-12次年初，事业单位收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”，上年注销的授权额度50000元已经全部恢复，并且已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度50000贷：财政应返还额度——财政授权支付50000经过年终注销后，“财政应返还额度”科目借方余额为80000元，全部为财政应返还直接额度。二、财政应返还额度例4-13根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门使用恢复的上年度的用款额度，采用财政直接支付方式，