十三、全面预算管理

成本管理会计——全面预算管理李玫玫全面预算管理预算管理概念预算的编制预算的执行预算的控制预算的考核预算管理概念一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。1、预算与会计预算是传统财务会计向管理方向发展的结果预算编制的结果是三张预计财务会计报表，即资产负债表、损益表和现金流量表，预算内在的逻辑是会计逻辑。预算管理概念一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。2、预算与管理预算是管理向定量化、系统化发展的结果。预算是实现管理的计划与控制职能的工具，因而是管理计划和控制的组成部分；是以财务数据为标准、相对独立地对经营过程实施计划和的控制系统预算管理概念二、全面预算管理1、内容预算编制预算的执行与控制预算的考评与激励2、预算目标财务目标业务目标市场目标创新目标预算管理概念二、全面预算管理3、全面预算管理的机制预算机制的表现形式：决策机制约束机制激励机制信息机制协调机制预算管理概念二、全面预算管理4、全面预算管理功能规划功能控制功能沟通功能协调功能激励功能预算管理概念三、现代意义的全面预算管理的判定标准1、至少是一个关于未来支出的计划，而非事后报帐；2、是一个统一的计划，包括企业所有部门的开支；3、是一个详尽的计划，分门别类列举所有项目的开支；4、列示计划中每项开支的理由，并区分其轻重缓急的程度；5、这个计划必须有约束力，没有列支的项目不能开支，不得挪作他用；6、这个计划必须得到权力部门的批准，并接受其监督；7、为了便于监督，预算过程和预算内容应适当透明。预算管理概念四、全面预算管理体系1、经营（业务）预算——销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、期间费用预算等。2、财务预算——现金预算、预计损益表、预计资产负债表、投融资预算。3、资本支出预算——长期投资预算预算与其他管理体系的关系预测与计划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励预算的编制一、编制预算的原则——SMART原则S（Specific）：具体的M（Measurable）：可衡量的A（Attainable）：可达到的R（Relevant）：相关的T（Time-based）：基于时间的预算的编制二、编制全面预算需要考虑的要素降低预算的复杂度和周期结合成本控制来设计预算设计有弹性的预算结合企业战略来设计预算协调与绩效考评的关系预算的编制三、编制预算的方法1、弹性预算弹性预算是指企业按照预算期内可预见的多种生产经营活动业务量水平分别确定相应数据而编制的预算。适用性：弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业。预算的编制三、编制预算的方法1、弹性预算特点：（1）它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额；（2）待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。预算的编制三、编制预算的方法1、弹性预算编制原理：以成本性态分析为基础，将成本区分为固定成本和变动成本两部分，某一项目的预算数按下式确定：弹性预算＝单位变动成本×业务量水平＋固定成本预算数预算的编制三、编制预算的方法2、零基预算零基预算是指在编制预算时，以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从而确定预算金额的一种预算。预算的编制三、编制预算的方法2、零基预算优点：（1）合理、有效地进行资源分析；（2）有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性；（3）目标明确，可区别方案的轻重缓急；（4）有助于提高管理人员的投入产出意识；（5）特别有助于产生较难辨认的服务性部门克服资金浪费的缺点。预算的编制三、编制预算的方法2、零基预算不足之处：（1）由于一切开支均以零为起点进行分析研究，编制预算的工作量较大，费用较高；（2）评级和资源分配具有不同程度的主观性，易于引起部门间的矛盾。针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决办法是，每3至5年编制一次零基预算，以后几年内再作适当调整，以减少浪费和低效。例：管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2010年所需发生的费用项目及支出数额为：1、保险费30002、广告费50003、租金15004、办公费70005、差旅费20006、培训费5000合计23500（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1140251：401：25成本—效益分析表然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1．保险费30002．租金15003．办公费70004．差旅费2000合计13500（元）剩余的可供分配的资金数额为7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：7500×40÷(40+25)=4615（元）培训费可分配资金为：7500×25÷（40+25）=2885(元)预算的编制三、编制预算的方法3、滚动预算定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。特点：预算期与会计年度相脱节，始终保持在12个月或四个季度的预算。预算的编制三、编制预算的方法3、滚动预算凡预算执行过1个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式规划未来的经营活动。战略目标经营规划年度预算计划全面预算按年滚动经营规划反馈按季滚动预算反馈反馈滚动预算与战略的关系2000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年预算第一次一年预算第三次一年预算年度滚动示意36总数总数总数3月2月1月四季度三季度二季度一季度2012年预算（一）差异分析一季度实际二季度预测总数总数6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（实际）2012年预算（二）总数一季度2013年预算季度滚动示意滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行，但是它对近3个月内的预算比较详细具体，而对其后9个月的预算则较为笼统，因为远期的市场等因素一般较难以预测。预算的编制三、编制预算的方法4、概率预算概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据客观条件，做出近似的估计,估计他们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内的期望值的一种预算编制方法。预算的编制三、编制预算的方法4、概率预算编制程序：（1）在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率；（2）计算联合概率，即各相关因素的概率之积；（3）根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算出预算对象的期望值，即概率预算下的预算结果。预算的编制四、预算模式预算导向成本导向收入导向利润导向现金流导向预算起点目标成本销售收入目标利润净现金流量预算依据毛利率销售利润率关键业绩指标价值驱动因素管理重点生产管理营销管理流程管理价值管理预算的执行预算监控系统预算执行控制预算调整控制预算反馈控制预算调整条件预算调整审批制度预算反馈控制制度预算反馈报告预算执行审批权限设置预算资金监控制度预算的执行资本预算以资本运营和产业投资为两大重点，立足流向调整；销售预算服务于市场营销大战略，立足增量增收；成本预算立足主业，支撑价格策略，立足存量节约；现金流量预算管理着力于资金的集约管理和企业的金融运作，立足加大流量和流速。投资预算在执行过程中的审批投资决策收益的计量：未来经营现金流量流入的计量。NPV大于0可取NPV小于0放弃ttntkCFNPV10计算衡量项目风险，以预期收益率作为贴现率。项目投资价值判断项目评估投资预算包括购建固定资产和无形资产具有战略性、周期长、金额大、风险性等特点。投资项目启动投资管理部门评估是否列入年度预算投资申请部门（A）例外原则批准（是/否）项目可行（是/否）是是项目实施部门（B）是否项目实施否否业务流程中的预算控制计划业务需求支出授权采购管理报告监控年度计划流程部门付款请求采购实际支出与预算相对比月度报告授权权限利润报告业务需求损益表+负债表预算持有人的绩效评估内部审计监控供应商预算持有人＄预算考核的一般流程预算考评是对公司内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价，在预算管理循环中预算考评处于承上启下的关键环节，在预算控制中发挥着重要作用。预算控制目标预算控制标准衡量预算执行情况预算标准与实际比较达到预算标准？差异可接受吗？预算是可接受的吗？通过通过识别差异的原因制定措施预算调整或修改是是是否否否销售盈利能力现金流量净资产收益率利润预测的可靠性客户满意程度客户保持程度新客户的获得客户获利能力市场份额产品研发零部件采购产品制造产品质量各价值链环节的增值情况管理创新经营创新技术创新公司战略绩效考核——综合平衡计分卡四大预算目标财务目标业务目标市场目标创新目标