学习情境七无形资产及长期待摊费用

学习情境七无形资产及长期待摊费用学习子情境一无形资产学习子情境二长期待摊费用学习子情境一无形资产无形资产的概念及特征无形资产的内容无形资产的确认无形资产的初始计量无形资产的处置一、无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征为：1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产可辨认性标准（满足其中之一）（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于本准则规范的无形资产。原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的确认四、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如专业服务费、测试费等。注意：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账借：无形资产（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）[例1]某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000确认的融资费用=5500200×6%=330012借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000确认的融资费用=499800－330012=169788借：财务费用169788贷：未确认融资费用169788（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。[例2]某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000（三）内部研究开发形成的无形资产1.研究阶段和开发阶段的划分研究是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是：（1）探索性，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备；（2）不确定性，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点是：形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。2.内部研究开发费用的会计处理（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。[例3]某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出500000003.开发阶段有关支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3）无形资产产生经济利益的方式（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量五、无形资产的后续计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素（1）资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。五、无形资产的后续计量（3）以该资产生产的产品或服务市场需求情况（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3.无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。4.无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（2）应摊销金额应摊销金额＝成本－预计残值－减值准备（3）残值使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零下列情况除外：1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在[例4]某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000贷:累计摊销3000000（二）使用寿命不确定的无形资产无法合理估计其使用寿命不需要摊销进行减值测试，计提有关的减值准备。有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，并进行摊销[例5]某公司2002年1月1日以银行存款500万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用寿命为10年，2005年末预计可收回金额为180万元。该公司2003年1月自行研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产的账面价值300万元，无法预见这一非专利技术为企业带来经济利益期限，2005年预计其可收回金额为250万元，预计该非专利技术可继续使用4年，该无形资产按年摊销。2005年：（1）购入无形资产的账面价值＝500－500÷10×4＝300（万元）可收回金额180万元，计提减值准备120万元（2）内部研发非专利技术账面价值300万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不摊销，可收回金额250万元，计提减值准备50万元2006年：（1）应摊销购入专利权的金额＝180÷6＝30（万元）（2）内部研发非专利技术按4年摊销应摊销金额＝250÷4＝62.5（万元）六、无形资产的处置1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。[例6]某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入500万元，应交的营业税为40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为20万元。借：银行存款5000000累计摊销3500000无形资产减值准备200000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得1300000学习子情境二长期待摊费用长期待摊费用的性质长期待摊费用的会计处理一、长期待摊费用的性质长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上(不含1年)的各项费用，长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。三、长期待摊费用的会计处理长期待摊费用发生费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款现金应付工资等摊销借：管理费用等贷：长期待摊费用