第05章 固定资产

第5章固定资产学习目的和要求熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；明确固定资产的基本概念、特征与分类第5章固定资产固定资产的确认与计量1固定资产增加的核算2固定资产折旧的核算3固定资产减少的核算4固定资产后续支出、减值的核算55.1固定资产的确认与计量识记：固定资产的定义；固定资产的分类方法。本节考核点领会：固定资产的确认条件；不同来源方式增加固定资产的初始计量方法。5.1固定资产的确认与计量教学内容一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认四、固定资产的初始计量五、固定资产的信息披露5.1.1固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；•使用年限超过一年；•单位价值较高。5.1.2固定资产的分类固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产非经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。优点按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。5.1.2固定资产的分类固定资产的分类按使用情况分类指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。优点按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。5.1.2固定资产的分类固定资产的分类综合分类优点综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。5.1.3固定资的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。5.1.4固定资产的初始计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。5.1.4固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则A的成本为900×（500/1000）＝450（万元），B的成本为900×（300/1000）＝270（万元），C的成本为900×（200/1000）＝180（万元）。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。5.1.4固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。5.1.4固定资产的初始计量（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。（六）企业合并取得的固定资产的成本。5.1.4固定资产的初始计量（七）融资租赁取得的固定资产的成本。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见“借款费用”部分。5.1.5固定资产的信息披露根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。5.2固定资产增加的核算领会简单应用识记固定资产增加的方式；自营工程和出包工程。不同来源方式增加固定资产的入账价值。不同来源方式增加固定资产的账务处理。5.2固定资产增加的核算一、购置固定资产二、自行建造固定资产三、投资者投入的固定资产五、融资租入固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产六、接收捐赠固定资产七、其他方式增加固定资产八、盘盈固定资产5.2.1购置固定资产购入固定资产购入不需要安装的固定资产•【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10000元，增值税税款1700元，发生运费1000元，款项全部以银行存款支付。银行存款固定资产①交付使用会计分录借：固定资产12700贷：银行存款127005.2.1购置固定资产购入需要安装的固定资产银行存款在建工程固定资产①购入需安装的固定资产②安装完毕交付使用5.2.1购置固定资产购入需要安装的固定资产【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款8500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2000元，款项以银行存款付清。会计分录购入该项设备时：借：在建工程56500贷：银行存款56500发生安装费时：借：在建工程2000贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产61500贷：在建工程615005.2.1购置固定资产购入旧的固定资产购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。•【例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为120000元，实际支付的价款60000元，另外发生运费1000元，款项以银行存款付清。会计分录借：固定资产61000贷：银行存款610005.2.2自行建造固定资产企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。5.2.2自行建造固定资产（一）自营工程的核算1.购入为工程准备的物资借：工程物资贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：工程物资3.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料贷：工程物资4.企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，应按实际成本借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）材料成本差异5.2.2自行建造固定资产5.自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）6.在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：应付职工薪酬7.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：生产成本——辅助生产成本8.在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程——待摊支出贷：银行存款原材料等5.2.2自行建造固定资产9.试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款库存商品等贷：在建工程——待摊支出10.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出11.结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程——××工程12.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程5.2.2自行建造固定资产13.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程贷：工程物资14.盘盈的工程物资或处置净收益借：工程物资贷：在建工程15.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：在建工程——建筑工程、安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产贷：在建工程已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。5.2.2自行建造固定资产自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程长期借款应付工资①购入工程物资②领用工程物资③③自营工程发生的其他费用④自营工程完工交付使用【例题】四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元，应转出的增值税进项税额为6800元；支付工程人员工资60000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资327600贷：银行存款327600（2）工程领用物资借：在建工程—建筑工程234000贷：工程物资234000（3）工程领用原材料借：在建工程—建筑工程46800贷：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800（4）支付工程人员工资借：在建工程—建筑工程60000贷：应付职工薪酬60000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程—建筑工程12000贷：生产成本—辅助生产成本12000（6）工程完工交付使用借：固定资产352800贷：在建工程—建筑工程352800（7）剩余工程物资转作企业存货借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：工程物资9