第1章_非货币性资产交换

第一章非货币性资产交换知识点•（1）有补价的非货币性资产交换的界定；（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（5）多项非货币性资产交换的会计处理。第一节非货币性资产交换的认定•1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。•2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。•3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。•4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%•下列资产中，属于非货币性资产的有（）。•A．存货B．固定资产•C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资•【答案】ABC•【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。•下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价『正确答案』BD『答案解析』答案A，应收债权属于货币性资产，所以以100万元应收债权换取生产用设备属于货币性交易；答案C，换出设备方属于收补价方，其所收补价占其换出设备的公允价值的比例达到50%，超过了25%的标准，属于货币性交易。•下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。•A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备•B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权•C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价•D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价•【答案】ABC•【解析】30÷（70+30）=30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量•一、商业实质的判断•满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：•（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。•这种情形主要包括以下几种情形：•1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；•2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；•3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。•（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。•在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）（2009年考题）•【答案】√•下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）•A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同•B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同•C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同•D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性•【答案】ABCD•【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。•二、公允价值能否可靠计量的判断•属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:•（一）换入资产或换出资产存在活跃市场•（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场•（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:•1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；•2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。•三、非货币资产交换的确认和计量原则•（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理•非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：•（1）该项交换具有商业实质；•（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。•换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。•1．换入资产入账价值的确定•（1）不涉及补价的情况•换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费•（2）涉及补价的情况•①支付补价•换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价•②收到补价•换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价•2．换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理•换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：•（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。•（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。•（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。•3．相关税费的处理•（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。•（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。•甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。•甲公司的会计处理：•（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝2÷（100＋2）×100%≈1.96%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入房产的入账成本＝100＋100×17%＋2＝119（万元）；（3）账务处理如下：借：固定资产119贷：主营业务收入100应交税费――应交增值税（销项税额）17银行存款2借：主营业务成本62存货跌价准备8贷：库存商品70借：营业税金及附加10贷：应交税费――应交消费税10•乙公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝2÷110×100%＝1.82%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本＝110－100×17%－2＝91（万元）（3）会计分录如下：①借：固定资产清理80累计折旧100固定资产资产减值20贷：固定资产200②借：固定资产清理5.5贷：应交税费——应交营业税5.5③借：库存商品91应交税费——应交增值税（进项税额）17银行存款2贷：固定资产清理110④借：固定资产清理24.5贷：营业外收入24.5［110－110×5%－（200－100－20）］•【例题1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。•甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。•甲公司的账务处理如下：•换出设备的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）•借：固定资产清理975000•累计折旧525000•贷：固定资产——××设备1500000•借：固定资产清理1500•贷：银行存款1500•借：原材料——钢材1404000•应交税费——应交增值税（进项税额）238680•贷：固定资产清理976500•营业外收入427500•应交税费——应交增值税（销项税额）238680•其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（1500000-525000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。•乙公司的账务处理如下：•（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。•换出钢材的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）•换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=238680（元）•借：固定资产——××设备1404000•应交税费——应交增值税（进项税额）238680•贷：主营业务收入——钢材1404000•应交税费——应交增值税（销项税额）238680•借：主营业务成本——钢材1200000•贷：库存商品——钢材1200000•【例2】•甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。（2010年考题）•A.50B.70C.90D.107•【答案】D•【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。•【例题3·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）（2010年考题）•【答案】ו【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。•甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资