第5章-4流动资产(存货)

学习目标◆存货的概念及性质◆存货的入账价值的确定◆存货的盘存制度◆存货成本的计价方法◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆存货清查结果的核算第五章存货一、存货概念及分类(一)存货：指企业在日常生产经营过程中◆持有以备出售的产成品或商品；◆处在生产过程的在产品；◆在生产或提供劳务过程中以备耗用的材料或物料等。（包括库存商品，在产品、原材料，低值易耗品和包装物）（二）存货的分类1.按照存货的来源分类（1）外购存货（国外进口或国内购进）（2）自制存货（3）委托加工存货（4）投资人投入的存货（5）接受捐赠的存货（6）盘盈的存货2.按存放的地点不同分类（1）库存存货（已取得所有权并验收入库）；（2）在途存货：指已取得所有权但未入库或已发出但所有权未转移的存货；（3）加工存货：如加工中的商品、委托加工的包装物等。3.按经济业务的内容不同划分（1）商品存货；（2）材料物资；（3）包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋等）；（4）低值易耗品。二、存货的初始成本的计量（入账价值的确定）•★总的原则：按取得时的实际成本入账•1.外购存货的成本=买件+采购费用–（1）买价（发票价格）–（2）运杂费–（3）运输途中的合理损耗–（4）入库前的挑选整理费–（5）按规定计入成本的税金（如，进口关税）2.自制的存货（如产成品）（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。3.委托加工的存货（1）消耗的材料费；（2）加工费；（3）往返运杂费；（4）应负担的税费。4.投资者投入的存货按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格入账。三、存货会计的目的•——确定本期消耗或出售的存货成本，–以便于——计算自制存货的单位成本和总成本;–——计算本期销售存货的成本，与销售–收入相比较，合理计算本期的利润;–——确定期末存货的价值，对外披露相–关信息四、存货的核算——以实际成本法为例•（一）账户设置–外购存货：原材料、在途物资等；–自制存货：生产成本、制造费用、库存商品等在途物资原材料应付账款预付账款应缴税费借贷借贷借贷借贷借贷（二）购入原材料的核算•1.钱货两清——原材料；银行存款•2.款付,货未到——在途物资或预付账款；银行存款•3.货到,款未付——原材料；应付账款或应付票据•4.赊购原材料存在现金折扣时的核算★以实际成本计价为例1.钱货两清借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例1：某工厂9月25日购进原材料一批，价款5000元，增值税850元，用转账支票支付，材料已验收入库。借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款58502.款已付，货在途中收到采购发票，付款时：借：在途物资——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收料后，再根据收料单借：原材料贷：在途物资——××材料例2：某工厂购入原材料一批，价款40000元，增值税6800元，对方代垫运杂费300元，收到银行传来的付款通知，同意支付款项47100元，货未收。借：在途物资40300应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款4710010天后，材料到达，已验收入库：借：原材料40300贷：在途物资403003.款已付，货还在生产付款时：借：预付账款贷：银行存款收货后，根据采购发票，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付款项:借：预付账款贷：银行存款例3：某工厂9月10日向新化公司付定金10000元订购甲材料一批。借：预付账款10000贷：银行存款100009月30日新化公司发来甲材料，发票注明价款20000元，增值税3400元，对方代垫运杂费200元，货已验收入库。借：原材料20200应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款2360010月8日，补付给新化公司其余款项：借：预付账款13600贷：银行存款136004.货到款未付例4：某工厂购入原材料一批，价款40000元，增值税6800元，对方代垫运杂费300元，货已收，开出一张为期三个月的商业汇票。借：原材料40300应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据471005.赊购原材料存在现金折扣时的核算例5：某工厂4月5日赊购原材料一批，已取得专用发票，价款30000元，增值税5100元，付款条件是2/10、1/20、n/30，料已入库。4月14日，该厂付款34500元，享受折扣600元。（1）该厂4月5日购料时编制如下分录：借：原材料30000应交税费－应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100（2）4月14日付款时作如下分录：借：应付账款35100贷：银行存款34500财务费用600（3）若上项款于4月24日支付，该厂享受1％的现金折扣300元（30000×1％），作如下分录：借：应付账款35100贷：银行存款34800财务费用300（4）若上项款于4月28日支付，该厂不能享受现金折扣，作如下分录：借：应付账款35100贷：银行存款35100练习1.由希望公司购入甲材料250吨，价款200000元，增值税34000元；购入乙材料300吨，价款180000元，增值税30600元。用银行存款支付200000货款，余款未付。本期购进的甲、乙材料均已运达并验收入库。2.用银行存款支付由对方垫付上述材料运杂费5500元。3.用银行存款支付前欠希望公司的货款。借：原材料——甲材料200000——乙材料180000应交税费—应交增值税(进项税额)64600贷：银行存款200000应付账款——希望公司244600借：原材料5500贷：银行存款5500借：应付账款——希望公司244600贷：银行存款244600（三）自制存货的核算例6三江公司本月生产车间为生产产品领用甲材料一批，实际成本133100元；生产车间一般消耗领用乙材料一批，实际成本为2450元。借：生产成本133100制造费用2450贷：原材料——甲材料133100——乙材料2450例7月末，经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。借：制造费用55700贷：累计折旧55700例8三江公司月末计算本月份生产车间生产产品的生产工人工资46500元，车间管理人员工资2340元。借：生产成本46500制造费用2340贷：应付职工薪酬－工资48840例9三江公司本月份生产车间共发生制造费用60490元（2450+55700+2340）。设该车间只生产一种A产品，月末将制造费用全部转入A产品生产成本。借：生产成本——A产品60490贷：制造费用60490例10月末，三江公司上述A产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其成本由例6至例9“生产成本”账户借方归集，共发生240090元，结转入库产品成本。借：库存商品240090贷：生产成本240090存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：（四）发出存货成本计价的核算研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？发出存货成本计价的具体方法1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设先入库的存货尽先发出◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算,并依存货入库顺序类推。（2）发出存货成本计算举例1.企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320（元）12日发出22日发出1313、141414（3）期末结存存货成本计算举例[例5-5]资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲商品成本：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：14×8702.全月一次加权平均法（月末计算）◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。期末结存存货成本计算举例[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元1.领用原材料（发出的是材料）时：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2.销售产成品（发出的是库存商品），结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品存货发出的账务处理1.新世纪公司生产A、B两种产品，领用原材料分别为185000元、32000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1700元，公司按实际成本核算。借：生产成本—A产品185000—B产品32000制造费用1700贷：原材料2250002.新世纪公司为基建工程领用生产用原材料10000元。借：在建工程10000贷：原材料100003.新世纪公司销售原材料一批，售价12000元，增值税销项税额2040元。该批材料的成本为8000元。借：银行存款14040贷：其他业务收入12000应交税费—应交增值税（进项税额）2040借：其他业务成本8000贷：原材料8000五、存货清查的核算1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。2.清查存货的原因在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。造成账实不符的基本原因：◆记账有误。◆发生盘盈或盘亏。3.基本处理方法◆对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。◆对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。账户设置由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分核算举例1.新世纪公司在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，实际总成本为32600元。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：原材料32600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600按规定冲减管理费用。2.经批准后的账务处理(核销):借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600贷：管理费用326002.新世纪公司在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税47600元。按规定计入(增加)管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢327600贷：原材料280000应交税金——应交增值税（进项税额转出）47600※应交增值税为进项税额转出。※关于进项税额转出的说明购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费——应交增值税进项税额(已交)80000销项税额(应交)300000（其中47600属于盘亏进项税额转出47600材料的进项税额）★原抵扣数：80000；应交数=300000－80000=220000(元)★现抵扣数：80000－47600=32400；应交数=267600(元)3.新世纪公司经批准后的账务处理(核销)借：管理费用327600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3276004.经盘亏材料一批，价值26000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15000元。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢26000贷：原材料260005.批准后的账务处理(核销)借：营业外支出11000其他应收款15000贷：