第5章固定资产

5固定资产FIXEDASSETChapter55固定资产通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求5固定资产重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途分类:生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产■按使用情况分类:使用中的固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产■按所有权分类:自有固定资产、租入固定资产■按综合分类5固定资产相关账户•固定资产•累计折旧•固定资产减值准备•在建工程•工程物资•固定资产清理•未确认融资费用二、固定资产初始计量5固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。5固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购）应付账款（赊购）（若赊购时含有现金折扣，采用总价法）例1：企业购入一台不需要安装的设备，发票价格40000元，增值税额6800元，运费2000元，款项全部以银行存款支付。•固定资产的入账价值=40000+2000=42000元借：固定资产—生产经营用42000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款48800（2）购入需要安装的固定资产①借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付职工薪酬、原材料等科目②借：固定资产贷：在建工程例2：公司购入一台需要安装的机器，价款10万元，增值税款1.7万元，运杂费0.1万元，款项已支付。安装时领用材料0.2万元，增值税税率为17%。•购买时共支付款项=100000+1000=101000元借：在建工程101000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118000•安装时领用材料借：在建工程2340贷：原材料2000应交税费—应交增值税（进项税额转出）340•安装完毕，交付使用借：固定资产103340贷：在建工程103340（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5固定资产达到预定可使用状态的判断标准？•自建固定资产包括自营和出包两种方式，均通过在建工程核算。①借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等②借：固定资产贷：在建工程（1）自营例3：企业自行建造仓库一座，购入工程物资200000元，增值税34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本30000元，相应增值税5100元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元。工程完工交付使用，剩余物资转作企业存货。•购入工程物资借：工程物资234000贷：银行存款234000•工程领用物资借：在建工程—仓库180000贷：工程物资180000•工程领用原材料借：在建工程—仓库30000贷：原材料30000•分配工程人员工资借：在建工程—仓库50000贷：应付职工薪酬50000•辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程—仓库10000贷：生产成本—辅助生产成本10000•工程完工交付使用借：固定资产—仓库270000贷：在建工程—仓库270000•剩余工程物资转为企业存货借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项）3400贷：工程物资23400（2）出包在建工程实际上成为了与承包单位的结算科目•企业按规定预付承包单位的工程价款时借：在建工程—××工程贷：银行存款•工程完工交付使用时借：固定资产—××贷：在建工程—××工程（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5固定资产价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业（五）债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。5固定资产融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。•（1）经营租赁：为解决生产经营的季节性、临时性需要而租赁。与租赁资产有关的风险和报酬仍属于出租人。租金一次计入当期损益或分次计入各会计期间损益；维修费计入当期损益；改良支出作为待摊费用（或长期待摊费用），摊销时计入各期损益。（2）融资租赁：指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。租期较长，租约一般不能取消，其所有权最终可能转移，也可能不转移。《企业会计准则第21号—租赁》①租赁日借：固定资产—融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（发生的初始直接费用）《企业会计准则第21号—租赁》第八条：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。②企业应采用实际利率法分期摊销未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用③分期支付租赁款时借：长期应付款贷：银行存款④期满取得固定资产所有权时借：固定资产—生产经营用固定资产贷：固定资产—融资租入固定资产三、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。5固定资产资本化？费用化？（一）修理•大修理修理范围大、间隔时间长、修理次数少、支出费用大•中小修理（日常修理）修理范围小、间隔时间短、修理次数多、支出费用少收益性支出•固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用；大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算•企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用。(新会计准则附录)——费用化（二）改良•改建为提高固定资产质量而采取的措施•扩建对原有固定资产的扩充、增建和添加资本性支出•企业为固定资产发生的支出所带来的影响符合下列条件之一者应确定为改良支出：（1）使用年限延长（2）生产能力提高（3）产品质量提高（4）生产成本降低（5）产品品种、性能、规格等发生良好的变化（6）企业经营管理环境或条件改善•通过在建工程科目核算•改良后的固定资产，应根据调整后的固定资产价值、重新确定的预计尚可使用年限和净残值，按选定的方法计提折旧——资本化五、固定资产的处置（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理5固定资产固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税金出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理交付使用净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理5固定资产例题2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入5固定资产借：固定资产清理85累计折旧60贷：固定资产145借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款100贷：固定资产清理86营业外收入14六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5固定资产固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。5固定资产下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法5固定资产其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting5固定资产例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法5固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减5固定资产年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？5固定资产双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/52400002400002240003