第6章固定资产、无形资产和长期待摊费用

第六章固定资产、无形资产和长期待摊费用物流企业会计健雄职业技术学院主讲教师:李红本节主要内容第一节固定资产第二节无形资产第三长期待摊费用通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减少的核算。理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产处置和报废。学习目的与要求重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减少的核算难点固定资产折旧的计算教学重点与难点固定资产•第一固定资产概述•第二固定资产取得核算•第三固定资产折旧•第四固定资产后续支出•第五固定资产处置•第六固定资产清查及减值一、固定资产的定义与特征固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的■使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一固定资产概述第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命长，单位价值高。（2000元以上）第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，使用中长期保持原有形态第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。固定资产的特征：二、固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类■按经济用途分类生产经营用固定资产■按使用情况分类非生产经营用固定资产■按所有权分类租出固定资产■按综合分类不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入的固定资产固定资产计量•原始价值：原值取得成本历史成本•净值：=原值－累计折旧•净额：实有价值•=原值－累计折旧－减值准备一、固定资产初始计量-原始价值（取得）固定资产应当按照成本进行初始计量基本原则第二固定资产取得固定资产应当按成本进行初始计量。固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。二、固定资产取得的会计处理1、不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等借：固定资产24900贷：银行存款24900例题某物流公司购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。2、需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”：核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”：核算企业为工程所发生的实际支出。见教材131页购料：借：工程物资贷：银行存款领料：借：在建工程贷：工程物资支付工程款：借：在建工程贷：银行存款建造完成：借：固定资产贷：在建工程（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等价值是否“公允”的判断标准是什么？..（四）接受捐赠的固定资产•按照捐赠者提供发票或报关单等凭证金额入账•无依据按同类资产市价包括增值税入账•接受捐赠时发生的各种费用计入资产成本•借：固定资产•贷：营业外收入•例P133页一、固定资产的折旧概述（一）固定资产折旧的含义及意义折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。这是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值第三固定资产折旧（二）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额计提折旧范围：教材134页1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法月折旧额＝固定资产原值×月折旧率固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12×100％×100％（一）平均年限法例题1某企业5月初固定资产原值600000元，预计使用5年，预计净残值率5％。该固定资产未计提减值准备。固定资产年折旧率=114000600000固定资产年折旧额=600000—600000×5％5=114000元=19％×100％固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12=11400012=9500固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12=19％12=1.58％（二）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例题2甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元1.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？..三、加速折旧法例：双倍余额递减法举例5760005280024000768005523200528002400012960044704008640040％2400038400014400040％240002160003360000224000024000040％240006000001累计折旧年折旧额年折旧率年初账面净值预计残值年份2.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减例：年数总和法举例5/1551570003800570001/1515532007600570002/15244560011400570003/15333420015200570004/1542190001900057000累计折旧年折旧额年折旧率原值－净残值尚可使用年限年份符合稳健性原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）三、固定资产折旧的计提范围与时间（一）固定资产折旧的计提范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（二）固定资产折旧计提时间当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提；借：主营业务成本辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：累计折旧四、固定资产折旧业务的核算折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定资产改良支出等。固→在完工后在→固不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益。主营业务成本∕银行存款第四固定资产的后续支出第五固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理（出售、报废、毁损）借：固定资产清理贷：银行存款应交税费发生清理费及计算税金借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产固定资产转入清理净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理借：银行存款原材料贷：固定资产清理出售收入和残值收入等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入结转清理净损益第六固定资产期末计价减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断资产负债表日，应对固定资产账面价值与其可变现净值进行比较，当固定资产账面价值大于其可变现净值时，说明固定资产发生减值，需要计提减值准备。（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈－－按会计差错进行处理1按照市价-估计损耗借：固定资产贷：待处理财产损益2后期处置借：待处理财产损益贷：营业外收入第六固定资产清查（二）固定资产盘亏借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理时盘亏发生时无形资产一、无形资产的概述（一）无形资产的概念和特点无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：1、无形资产不具有实物形态23、无形资产属于非货币性资产无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等（三）无形资产的分类（四）无形资产的确认确认条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（一）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。二、无形资产初始计量具有融资性质购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(如付款期在3年以上)，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。区分为两项业务：一项业务是购买无形资产；另一项业务实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。2、投资者投入无形资产投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。其他方式下取得无形资产如何处理？区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当