第7章 资产负债表日后事项

LOGO第七章资产负债表日后事项主要内容第一节资产负债表日后事项的概述1第二节资产负债表日后调整事项2第三节资产负债表日后非调整事项3概述资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的有利或不利的事项。◆资产负债表日——会计年度末和会计中期末◆财务报告批准报出日——董事会或类似机构批准财务报告报出的日期＊公司制——董事会＊非公司制——经理会议或类似机构◆有利或不利的事项。资产负债表日后事项涵盖的期间：资产负债表日次日起到财务报告批准报出日止1.14.204.254.28非调整事项调整事项资产负债表日后事项1、已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2、对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项1、期后发生的事项2、对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项例题单选题：资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收账款无法收回多选题在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而法相的巨额公司债券多选题甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有A公司60%股份转让给B公司C.外汇汇率的差发生较大的变动D.甲公司将资产负债表日存在的某种现实义务予以确认E.甲公司发生企业合并资产负债表日后调整事项资产负债表日存在处理原则会计处理判断发生确认处理原则涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”资产负债表日后调整事项不涉及损益的事项调整相关科目即可涉及损益的调整事项调整相关项目的数字盈余公积净利润所得税税前利润具体会计处理税前利润所得税净利润盈余公积借：以前年度损益调整贷：资产／负债等或者反方向处理借：应交税费——应交所得税（递延所得税资产／负债）贷：以前年度损益调整或者反方向处理借：利润分配——未分配利润（净损失）贷：以前年度损益调整或反方向处理（注意所得税汇算清缴前后的差异）借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润例题A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月5日，A公司所得税税率25%，所得税税率采用债务法核算，所得税汇算清缴在2008年3月15日完成，按净利润的10%计提法定盈余公积金，假定税法规定计提的坏账准备不允许在税前扣除，A公司在2008年1月1日至4月5日之前发生如下事项：（1）2008年1月20日，企业的某一作为交易性金融资产持有的股票价格下跌，该金融资产的账面价值为500万元，现行市价为300万元。（2）2008年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。（3）2008年3月20日接到通知，B公司宣告破产，其所欠A公司的款项100万元预计全部不能偿还。在2007年12月31日前A公司已被告知B公司资不抵债，濒临破产，A公司预计今后3年内均可盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：（1）判断上述资产负债表日哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；（2）对调整事项进行账务处理，并说明对2007年度财务报表相关项目的调整数解析（1）B公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项；企业发生火灾和交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的，这两个事项属于非调整事项。（2）对调整事项的处理补提坏账准备=100-100*10%=90万元借：以前年度损益调整——资产减值损失90贷：坏账准备90借：递延所得税资产22.5=90*25%贷：以前年度损益调整——调整所得税费用22.5借：利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整67.5借：盈余公积——法定盈余公积6.75贷：利润分配——未分配利润6.752007年12月31日，资产负债表相关项目期末余额的调整应收帐款；递延所得税资产；盈余公积；未分配利润2007年度利润表本期金额的调整：资产减值损失；所得税费用几种常见的资产负债表日后调整事项诉讼资产负债表日已存在的诉讼，存在现时义务，资产负债表日后结案，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认为一项负债。减值资产负债表日后取得确凿的证据，表明该项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。购销资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的成本或售出资产的收入诉讼甲公司因违约，于2007年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。2008年３月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元，甲乙双方均服从判决，判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲乙公司2007年所得税汇算清缴在2008年４月10日完成（假定该项预计负债不允许在税前扣除）。要求：甲乙公司应做的帐务处理例甲公司的会计处理1、借：以前年度损益调整10贷：其他应付款102、借：应交税费——应交所得税10×33%=3.3贷：以前年度损益调整3.33、借:应交税费——应交所得税50×33%=16.5贷：以前年度损益调整16.54、借：以前年度损益调整16.5贷：递延所得税资产16.55、借：预计负债50贷：其他应付款506、借：其他应付款60贷：银行存款607、借：利润分配——未分配利润6.7贷：以前年度损益调整6.78、借：盈余公积0.67贷：利润分配——未分配利润0.67减值2007年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为58000元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备2900元，12月31日资产负债表上“应收帐款”项目的金额为76000元，其中55100元为该项应收帐款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收帐款的40%。要求：甲公司的帐务处理。例1、58000×60%-2900=31900借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备319002、借：递延所得税资产31900×33%=10527贷：以前年度损益调整105273、借：利润分配——未分配利润21373贷：以前年度损益调整213734、借：盈余公积2137.3贷：利润分配——未分配利润2137.3购销甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%,除特别说明外，甲公司对于3个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。2009年3月31日经董事会批准对外报出。（1）2009.1.14，甲公司收到乙公司退回的2008年10月24日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退回证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票，该批商品的销售价格为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。至2009年1月14日，该批商品的营收账款尚未收回。（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被高职丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。例（4）3月5日，甲公司发现2008年漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大，至2008年12月31日；（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁公司股权，该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%；（要求：1、判断哪些属于调整事项2、对于调整事项作出会计分录作业甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，假定不考虑所得税以外的相关税费，甲公司2008年度财务报告于2009年4月30日完成，甲公司2008年12月31日编制的利润表中的税前会计利润为5000万元。甲公司2008年11月涉及的一项诉讼，在编制2008年会计报表时，法院尚未判决，甲公司确认负债100万元，2009年2月10日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款120万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定税法允许实际支付的赔偿款在税前扣除。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项。假定不考虑盈余公积的调整。要求：分别按照下列三种情况编制相关的会计分录，并重新计算报告年度的应交所得税；会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较账务处理程序处理比较报表修正帐务处理程序1．无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：借：累计折旧等相应的科目贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）贷：累计摊销2．调整所得税影响3．将税后影响转入“利润分配―――未分配利润”4．调整多提或少提的盈余公积会计政策变更会计差错更正资产负债表日后调整事项由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：考虑所得税影响需满足的条件：基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异1．如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费――应交所得税”；2．如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。3．如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。1．调整年报期间的“应交税费――应交所得税”的两个必备条件：A、该调整事项影响到了应税所得口径；B、该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。如果发生只满足第一个条件，同需调整发生当年的应交所得税和所得税费用，不能调整年报中的相应项目。3．调整“递延所得税资产或负债”的情况：调整事项影响到了暂时性差异。报表修正会计政策变更会计差错更正资产负债表日后调整事项1．发生当期的资产负债表的年初数2.利润表的上年数3．所有者权益变动表的第一部分1．发生当期的资产负债表的年初数2.利润表的上年数3．所有者权益变动表的第一部分1．年度资产负债表的年末数2．年度利润表的当年数3．年度所有者权益变动表4．发生此业务当月的资产负债表的年初数。资产负债表日非调整事项1、对资产负债表日存在情况没有影响；2、不需要对资产负债表日存在的状况进行调整；3、事项重大，应在附注中披露；4、非调整事项的主要例子：见教材115页LOGO