第7章非货币性资产交换(新)

第七章非货币性资产交换2019/9/29会计系孙喜云内容提要：非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则商业实质的判断以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理2019/9/29会计系孙喜云第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理2019/9/29会计系孙喜云第一节非货币性资产交换的认定2019/9/29会计系孙喜云2019/9/29中级会计实务5货币性资产1、概念货币性资产：指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。2019/9/29中级会计实务63、包括的内容：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）（2）应收账款、应收票据；（3）应收股利、应收利息；（4）应收补贴款、其他应收款；（5）准备持有至到期投资等。2019/9/29中级会计实务7非货币性资产非货币性资产：指货币性资产以外的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。3、包括的内容：（1）股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产；（2）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产。非货币性资产与货币性资产的区分——主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。2019/9/29会计系孙喜云非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。一、非货币性资产交换的概念（但不包括企业合并或债务重组中所涉及的非货币性交易和以权益性工具换取非货币性资产.)商业实质？2019/9/29会计系孙喜云二、非货币性资产交换的认定（一）收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值25%或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）25%（二）支付补价的企业支付的补价/换入资产公允价值25%或：支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25%2019/9/29会计系孙喜云企业会计准则规定：补价比例低于25%（不含25%）——视为非货币性资产交换补价比例高于25%（含25%）——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理2019/9/29会计系孙喜云例题甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：支付补价的企业(甲公司)补价所占比重=补价/交易总量=3/(13+3)=18.75%收到补价的企业(乙公司)补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%此笔业务为非货币性交换。18.75%＜25%2019/9/29会计系孙喜云【例题·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A2019/9/29会计系孙喜云【例题·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价答案：D2019/9/29会计系孙喜云【例题·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资【答案】ABC2019/9/29会计系孙喜云三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（补充）（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产2019/9/29会计系孙喜云第二节非货币性资产交换的确认和计量2019/9/29会计系孙喜云（一）换入资产按公允价值计量规定：应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，但非货币性资产交换需同时满足下列条件：一、非货币性资产交换的确认和计量原则2019/9/29会计系孙喜云1．该项交换具有商业实质；2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场；（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。2019/9/29会计系孙喜云采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小；②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。2019/9/29会计系孙喜云换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的——应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（换入=换出）但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的——应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。2019/9/29会计系孙喜云（二）换入资产按账面价值计量非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的——应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。2019/9/29会计系孙喜云二、商业实质的判断（一）判断条件符合下列条件之一的，视为具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2019/9/29会计系孙喜云（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。如企业以存货换入一项固定资产。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2019/9/29会计系孙喜云2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（P90）预计未来现金流量现值——应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。2019/9/29会计系孙喜云例如：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。2019/9/29会计系孙喜云【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性答案：ＡＢＣＤ2019/9/29会计系孙喜云（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2019/9/29会计系孙喜云例如：企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。2019/9/29会计系孙喜云2019/9/29中级会计实务30【复习1.单选】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资2019/9/29中级会计实务31【复习2.单选】下列项目中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价2019/9/29中级会计实务32【复习3.单选】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为240万元的固定资产换入乙公司公允价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、不准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元第三节非货币性资产交换的会计处理2019/9/29会计系孙喜云非货币性资产交换核算主要解决的问题是：1.如何计量换入资产的入账价值；2.如何确认和计量换出资产的损益。非货币资产交换分为具有商业实质的交换和不具备商业实质的交换.两种不同性质的交换条件下,其换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不同。非货币性资产交换涉及两种计量基础：公允价值和账面价值。换入资产价值该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换出资产的公允价值与账面价值差额作为当期损益1.以换出资产的账面价值和应当支付的相关税费作为换入资产的成本;2.不确认损益同时符合不同时符合公允价值与账面价值的选用一、以公允价值计量的会计处理(一)换入资产成本的确定非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。2019/9/29会计系孙喜云1．不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）2．涉及补价换入资产的成本＝换出资产的