第02章_货币资金[1]

第二章货币资金与外币业务教学内容：第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节银行转账结算第五节其他货币资金的核算第六节外币业务第一节货币资金概述一货币资金的性质与范围货币资金(MoneyFund)即广义的现金，指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还(Payoff)债务的交换媒介。是流动资产中流动性最强的资产，具有普遍的可接受性。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力Solvency)与支付能力的重要指标。货币资金按其存放地点和用途分类，分为库存现金（狭义的现金）、银行存款和其他货币资金。内部控制制度(InternalControlSystem)是指单位在处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。企业的经济业务大都与货币资金相关联，货币资金犹如企业的血液，保证企业各部门的营养供应。但同时也最容易出问题。货币资金是一种交换媒介，是一种支付手段。对会计而言，困难的不是核算，而是管理与控制。二货币资金内部控制制度货币资金的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度，制定严格的现金管理及检查制度等。三现行法规①《票据法》1995年（2004年修订）《票据管理实施办法》1997年②《支付结算办法》1997年③《人民币银行结算账户管理办法》2003年④《现金管理暂行条例》（1988年）《现金管理暂行条例实施细则》2006年⑤《内部会计控制规范——货币资金》（试行）2001年《企业内部控制基本规范》2008年5月……等等企业应制定相应的货币资金管理办法及内部控制制度。第二节库存现金的核算库存现金的定义库存现金的管理库存现金收支的核算库存现金的清查关于备用金一广义现金与狭义现金（库存现金）的区分广义：即“货币资金”。包括库存现金，存于银行随时可动用的存款，及其它符合现金定义的票证，如未结付的支票、汇票等。即西方会计上界定的现金，逐渐被我国理论、实务界运用。狭义：现金(Cash)指流通中的货币，包括铸币和纸币。即“手存现金”“库存现金”。无论广义狭义，现金是流动性最大的资产，立即可投放流通中购买物品，支付费用，清偿债务，是所有资产中唯一能直接转化为其他任何资产的资产。我国企业会计核算上的现金，仅指库存现金(Cashonhand)。特点：具有普通的可接受性。注意把握：出纳员手中的邮票（短期预付款）、远期支票（应收票据）、职工借条（其他应收款）均不属现金的范畴；企业有时持有各种基金，存放凭证等短期证券（交易性金融资产）不归于现金；不受企业控制的、不是供日常经营使用的现金均不属现金范围。如：债券偿债基金，受托人存款，专款专储，定期储蓄等。二、库存现金管理的有关规定1、库存现金的使用范围（8个方面）P242、库存现金限额（3-5天日常零星开支标准）3、现金日常收支管理（收入现金及时存行，现金开支范围内付现或提现支付，不得随意“坐支”。）4、有关禁止性规定P255、内控制度：“钱账分管”，相互牵制。1．序时核算——现金日记账，有外币现金，分别按币种设置，进行明细核算。2．总分类核算（略）三库存现金收支的核算四库存现金的清查清查方法与内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对（账实核对法）；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对；不得以白条抵存，不得超限额保管现金；不得以今日长款弥补他日短款。现金清查核对后，应据“现金盘点报告表”进行相应会计处理。库存现金清查中发现盘盈和盘亏,通过“待处理财产损溢”账户核算。属于无法查明原因的现金长款，作为“营业外收入”处理；属于无法查明原因的现金短款，作为“管理费用”处理。【例】3月17日，W公司清查小组清查现金时，发现短款1000元。无法查明原因，3月20日经批准应由出纳赔偿50%，其余部分记入“管理费用”科目。(1)3月17日，发现现金短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存现金1000(2)3月20处理时：借：其他应收款——出纳500管理费用500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000【例】5月22日，W公司清查小组清查现金时，发现溢余800元。5月31日，经细查，发现该企业出纳在支付工资时少付给李小明600元，其余200元无法查明原因。(1)5月22日，发现现金溢余时：借：库存现金800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800(2)5月31日，查清原因处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800贷：其他应付款——李小明600营业外收入——现金溢余200通过“其他应收款——备用金”核算P38-39五关于备用金两种管理制度：(1)定额备用金制度：核定定额，使用后补足定额。主要业务：拨付时：用后补足定额：取消备用金：(2)非定额备用金制度：不核定定额，用后及时报账，多退少补。主要业务：拨付时：报销时：（多退或少补）第三节银行存款一概念银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。不包括已限定用途的存款，如银行本票存款、外埠存款等。二银行存款管理（一）银行存款开户管理P27-28基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户（二）银行结算纪律与禁止性规定P28三银行存款的核算分类核算：总分类核算序时核算：日记账（有外币存款的，按币种设置日记账，进行明细核算；与银行定期核对）第四节银行转账结算往来结算由于企业与其他单位或个人之间的经济往来而形成的资金收付行为。结算方式现金结算非现金结算——转账结算（方便、通用、迅速、安全）银行汇票商业汇票票据结算《票据法》银行本票支票信用卡汇兑委托收款《支付结算办法》托收承付信用证（国内、国际结算）九种结算方式及适用法规票据结算：由出票人签发，无条件承诺一定日期付给受款人一定金额的书面凭证。包括支票、本票及汇票。一支票结算P301特点与种类①以银行或其他金融机构为付款人；②见票即付。现金支票种类转账支票普通支票①同一票据交换区（同城）；②防止签发空头支票或与预留银行印签不符的支票；③记名方式、可背书转让；④提示付款期（10天）；⑤遗失支票的挂失；⑥空白支票的管理。3核算付款单位——银行存款支出的核算收款单位——银行存款收入的核算2有关规定二银行本票结算P281银行本票：我国《票据法》仅限于银行本票（无商业本票），即期本票（无远期本票）。2有关规定：①同一票据交换地区；②定额本票，1000元，5000元，10000元，50000元，不定额本票，1000元起点，压数机压印金额；③记名，背书转让；④银行签发，保证兑付（信誉高）；⑤受理行见票即付、不予挂失，视同现金（妥善保管）；销货方：见票发货；购货方：凭票购货债权债务双方凭票偿债⑥提示期1个月（最长不超过两个月），逾期本票，兑付行不予受理。三银行汇票结算P291银行汇票2有关规定①单位或个人向异地支付款项；②票随人到，见票即付（有利于急需用款或及时采购）；③转让，分次支付或转汇均可（使用灵活）；④兑付性强（凭票购货，余款自动退回，钱货两清）；⑤提示付款期一个月。四商业汇票P311商业汇票结算是一种商业信用，适用于各单位间有购销合同的延期付款或分期付款（赊购赊销）。2种类（按承兑人不同）银行承兑汇票商业承兑汇票所谓“承兑”，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。（1）银行承兑汇票①签发付款人收款人④交承兑汇票⑧⑤③②通知款委托同意申请已收收款承兑承兑⑥传递凭证开户行开户行⑦划转款项（2）商业承兑汇票①签发、承兑汇票付款人收款人⑦②⑥通知款款④通知款委托已付存已收收款行③传递凭证开户行开户行⑤划转款项3商业汇票的特点与适用范围①范围：先发货，后收款或双方约定延期付款的商品交易（单位之间，有购货合同，真实交易，对价）。②经承兑，承兑人即付款人负到期无条件支付票款的责任；③记名，允许背书转让；④付款期双方商定，最长不超过6个月，若分期付款，一次签发若干张不同期汇票。⑤购货方——资金不足，凭承兑的汇票购货销货方——急需资金，可持承兑汇票向银行申请贴现。五信用卡结算P341商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。2先消费后付款；允许善意透支；六汇兑结算P341汇兑：凭证传递方式：信汇与电汇2有关规定：异地结算；有效期2个月；分次支取的，以收款人名义开立临时存款户（只付不收，付完清户，不计利息）七异地托收承付结算P351异地托收承付①托收（经济合同，发货结算原则；金额起点1万元）②承付（运输部门等向付款人通知次日起）验单承付——3天验货承付——10天③拒付，承付期内提出“拒付理由书”2托收承付结算业务程序收款人（销货方）①发货（运输）付款人（购货方）⑥②⑤④收托付承款收款付③传递凭证开户行开户行⑥划转款项3核算付款人，承付期满，银行通知已承付：Dr：×××Cr：银行存款收款人，收到收款通知：Dr：银行存款Cr：×××销货方垫付运杂费，通过“应收账款”与货款一并办理托收。八委托收款P33①同城，异地均可；②不受金额起点限制。九信用证结算P36信用证是开证行应进口商的要求，开给出口商的一种保证付款的书面凭证，银行承担在信用证条款完全得到遵守的情况下向出口商付款的责任。信用证适用于国际贸易结算，同样也可用于国内商品交易结算。（《国内信用证结算办法》1997）信用证存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金；信用证结算方式是银行信用，开证行负付款责任。信用证不依附于合同，但必须与合同相符，信用证的处理是单据，而不是以货物为准。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。不可撤销：是指开证行一经开出信用证，在信用证规定的到期日前，非经受益人同意，不得单方面撤销或修改信用证所规定的各项条款。这种信用证对受益人有保障，应用广泛。信用证只限于转账，不可支取现金。第五节其他货币资金一其他货币资金的性质与范围P391、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的现金。二其他货币资金的核算P40-43以银行本票为例的核算——购货方：①向银行申请、取得本票：借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款②采购货物等付出本票：借：在途物资——应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票存款③本票逾期或余款，自动退回：借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票存款以银行本票为例的核算——销货方：①销售商品、提供劳务等，收到本票：借：其他货币资金——银行本票存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②到银行办理进账：借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票存款通常收到本票后立即进账，不必通过“其他货币资金”科目。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行汇票、外埠存款、信用卡、信用证、存出投资款等的核算与上述基本相同。具体业务见教材P40-43