第七章 固定资产与无形资产

第七章固定资产和无形资产第一节固定资产•固定资产概述；•固定资产的初始计量；•固定资产的后续计量；•固定资产的处置；•固定资产的信息披露。第一节固定资产一、固定资产的确认与分类（一）固定资产定义1、固定资产的定义和特点固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（自用）（2）使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（3）固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认1、确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。2、确认需要注意的问题：（1）固定资产的所有权（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。资本化：满足固定资产确认条件的；如：更新改造支出费用化：不满足固定资产确认条件的;如：修理费用（三）固定资产的分类：1、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；2、按所有权分：（补充）自有固定资产、租入固定资产；3、按其经济性能分：（补充）房屋，建筑物，动力设备，传导设备，工作机器及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，管理工具，其他固定资产；4、按其使用情况分：使用中的、未使用的、出租的、不需用的固定资产；二、固定资产的初始计量——按“实际成本”是达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。（一）固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本2、自行建造固定资产的成本3、投资者投入固定资产的成本4、其他方式取得注意：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素——预计负债（二）账户设置借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值借累计折旧（备抵账户）贷减少固定资产转出的折旧计提的固定资产折旧固定资产累计折旧额借在建工程贷工程建设发生的各项支出工程完工交付使用的实际成本尚未完工的在建工程价值（三）增加的账务处理1、购置的固定资产（1）不需安装例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。借：固定资产61000贷：银行存款61000（2）需要安装的例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，其所含增值税为255元，支付工资2500元。（1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。借：在建工程59500贷：银行存款59500（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程4255贷：原材料1500应交税费—应交增值税（进项税额转出）255应付职工薪酬2500（3）设备安装完毕，确定其入账价值。借：固定资产63755贷：在建工程637552、自行建造的固定资产（1）自营工程（2）出包工程由于其工程的具体支出在承包单位核算。“在建工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。①预付工程款时借：在建工程——某工程贷：银行存款②付工程款时会计分录同上③工程完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程——某工程已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。3、投资者投入的固定资产例：A企业收到B企业投入的固定资产一台，B企业记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元；Ａ企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。借：固定资产90000贷：实收资本90000三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧1、折旧的概念（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（2）折旧费用——谁使用固定资产，费用计入谁2、计提折旧应考虑的因素（1）固定资产原值（2）预计净残值＝预计残值收入－预计弃置费用净残值率＝净残值×100％固定资产原值（3）应计折旧额＝固定资产原值－预计净残值－减值准备（4）使用寿命（5）折旧方法3、计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。4、折旧计算方法平均法平均年限法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法（1）年限平均法，又称使用年限法年折旧额＝（固定资产原价﹣估计净残值）÷预计使用年限月折旧额＝固定资产年折旧额÷12例：某项固定资产的原值为79000元，估计净残值为4000元，预计使用年限为5年，采用使用年限法计算折旧。年折旧额=（79000﹣4000）÷5=15000月折旧额=15000÷12=1250（2）工作量法：又称作业量法，其计算公式：单位工作量折旧额=（固定资产原值﹣预计净残值）÷预计完成的工作总量每期固定资产折旧额=该期固定资产实际完成工作量×单位工作量折旧额例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为10000件，本月实际产量为500件。单位产品折旧额=（79000﹣4000）÷10000=7.5（元/件）本月应计提的折旧额=7.5×500=3750（3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期固定资产折旧额的一种方法。年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率（4）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的各年年数之和。年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和（预计使用年限﹣已使用年限）×100%预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2或者=5、账务处理（1）账户设置——“累计折旧”（2）会计处理借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧课堂练习：1、资料：公司新增设备一台，原价为10000元，预计使用为5年，预计的残值为200元。要求：采用使用年限法、年数总和法、双倍余额递减法计算第一、二年的折旧。2、（1）资料：A公司1998年购入机器设备一台，原价为428400元，预计使用12年，估计残值为8400元。该企业在1998年、1999年采用不同的方法计提折旧，有关折旧额如下：年度方法一方法二1998350007140019993500059500（2）要求：1）列出上述各种折旧计算方法名称。2）计算2000年、2001年折旧额。（二）固定资产减值1、判断是否存在减值迹象（1）应在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象（2）减值迹象2、减值测试——账面价值与可收回金额孰低法（1）可收回金额的确定（2）资产减值损失的确定可收回金额＞账面价值，不提可收回金额＜账面价值，提取3、会计处理：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备4、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、固定资产的处置固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产清理费用：收入：（1）成本（4）变价收入（2）清理费用（5）残料收入（3）税金（6）保险赔款净损失净收益例：某企业报废机器一台，报批准后同意清理。其原价为80000元，预计使用期为8年，已提折旧8年。预计净残值为4000元。清理取得残料收入2000元，并已入库，用存款支付清理费用2500元。①注销报废的资产的账面价值借：固定资产清理4000累计折旧76000贷：固定资产80000②收到残料收入借：原材料2000贷：固定资产清理2000③支付清理费用借：固定资产清理2500贷：银行存款2500④确定报废损失借：营业外支出4500贷：固定资产清理4500五、固定资产清查盘点的核算（一）盘盈——重大会计差错借：固定资产贷：累计折旧待处理财产损溢—待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整（二）盘亏借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢大额盘盈六、固定资产的披露：1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。课堂练习1、2003年12月20日，甲公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价为500000元，增值税为85000元，发生运杂费等32000元，上述款项都用银行存款支付。设备预计可以使用5年，预计净残值为5000元。该企业固定资产折旧的计算方法采用年数总和法。2、2004年5月3日，该项固定资产发生修理支出2000元，款项用银行存款支付。3、2004年12月31日，该项固定资产的可收回金额为305000元。假定预计净残值仍为5000元，该设备仍可继续使用4年。4、2005年12月10日，企业将该设备出售，售价为550000元，价款收到存入银行，出售时另用银行存款支付设备清理费用10000元。[要求]：(1)计算该项固定资产第一、二年的折旧额。(2)编制甲公司该项固定资产购入、修理、计提折旧、减值、出售时相关的会计分录。第二节无形资产无形资产概述无形资产初始计量无形资产后续计量无形资产的处置和报废无形资产的披露第二节无形资产一、无形资产概述1、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（1）不具有实物形态（2）无形资产具有可辨认性（3）无形资产属于非货币性资产2、无形资产的确认（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠地计量。3、无形资产的内容无形资产一般包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。二、无形资产的初始计量——按“实际成本”通常是以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。（一）账户设置1、无形资产2、研发支出——资本化支出——费用化支出（二）会计处理1、外购的无形资产2、自行开发的无形资产3、投资者投入的无形资产例：企业收到投资者以商标权作价投资，经评估确认价值为250000元。借：无形资产——商标权250000贷：实收资本250000例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，已办妥相关手续。借：无形资产30000000贷：股本30000000（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。1、研究阶段和开发阶段的划分（1）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。（2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2、内部研究开发费用的会计处理（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总