第七章 固定资产和无形资产 3

第七章固定资产与无形资产Chapter7FixedAssetsandIntangibleAssets一、掌握固定资产的概念与分类二、掌握固定资产取得、折旧和处置的核算三、掌握无形资产的概念与内容四、掌握无形资产的核算思考题与讨论题1、固定资产有哪些特点？与流动资产有何不同？2、固定资产折旧方法有哪些？何谓有形磨损和无形磨损？3、举例说明购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？4、无形资产有哪些特点？包含哪些内容？5、我国对研发支出如何处理？对土地使用权如何处理？问题一：固定资产的特征第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了出售。第二，使用寿命超过一个会计期间。第三，在使用过程中保持原来的物质形态不变。第四，单位价值在规定的标准以上。固定资产是具有如下特征的资产：问题二：固定资产的入账金额如何确定（1）外购固定资产：入账成本包括购买价款、增值税、进口关税和其他税费，固定资产达到可使用状态前的一切合理支出。（2）自行建造的固定资产：固定资产达到可使用状态前的一切必要支出。（3）投资者投入的固定资产：合同约定的价值。问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？例：购入不需要安装的设备一台，增值税发票上注明的价款为150000元，增值税额为25500元，款项未付。问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？例：购入原材料一批，增值税发票上注明的价款为150000元，增值税额为25500元，款项未付。(一)购置的固定资产1.购入不需要安装的固定资产。【例7-1】兴海公司购入不需要安装的生产设备一台，买价30000元，增值税额5100元，包装费600元，运输费900元。款项已付，设备交付使用。该设备入账价值=30000+5100+600+900=36600借：固定资产36600贷：银行存款36600Dr：FixedAsset36600Cr：Cashinbank36600问题四：固定资产增加的核算2.购入需要安装的固定资产购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费先记入“在建工程”科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。[例7-2]兴海公司购入一台需要安装的设备，设备价款40000元，增值税额为6800元，支付运费1000元，安装设备时，支付安装费1200元。借：在建工程47800贷：银行存款47800(1)支付设备价款、税金、运输费40000+6800+1000=47800借：在建工程1200贷：银行存款(库存现金)1200Dr：Construction-in-process1200Cr：Cashinbank1200(2)支付安装费用(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值借：固定资产49000贷：在建工程49000Dr：FixedAsset49000Cr：Construction-in-process49000入账价值=47800+1200＝49000(元)(二)自行建造的固定资产通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。“在建工程”：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。[例7-3]兴海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；支付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。借：工程物资234000贷：银行存款234000Dr：Constructionsupplies234000Cr：Cashinbank234000(1)购入为工程准备的物资借：在建工程——仓库210600贷：工程物资2l0600Dr：Construction-in-process210600Cr：Constructionsupplies210600(2)工程领用物资借：在建工程——仓库50000贷：应付职工薪酬50000Dr：Construction-in-process50000Cr：Wages&welfarismpayable50000(3)支付工程人员工资(4)工程完工交付使用借：固定资产260600贷：在建工程——仓库260600Dr：FixedAsset260600Cr：Construction-in-process260600借：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：工程物资23400Dr:Rawmaterial20000Taxesandfeespayable—VATPayable(inputVAT)3400Cr:Constructionsupplies23400(5)剩余工程物资转作企业存货(三)投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值入账。[例7-4]兴海公司企业收到投资者乙企业投入的固定资产一台，双方确认的价值为900000元。借：固定资产900000贷：实收资本—乙企业900000Dr：FixedAsset900000Cr：Paid-incapital900000（一）折旧的含义有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。问题五：固定资产折旧的核算（二）折旧方法我国企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。1.平均年限法(straight-line-method)又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。月折旧额=年折旧额÷12月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率预计使用年限预计净残值固定资产原值年折旧额预计使用年限预计净残值率年折旧率1【例7-5】兴海公司有厂房一栋，原价为500000元，预计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%，计算该厂房的折旧额。%9.4%10020%21年折旧率年折旧额=500000×4.9%=24500(元)月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)2.工作量法Units-of-productionmethod(UOP)根据实际工作量计提折旧额的一种方法。月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例7-6】兴海公司的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率5%，本月行驶4000公里。本月折旧额=4000×0.114=456(元)预计总工作量残值率）（固定资产原价每单位工作量折旧额1)/(114.0500000%)51(60000公里元单位里程折旧额3.双倍余额递减法Double-decliningbalancemethod(DDB)先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。%1002预计的使用年限双倍直线折旧率【例7-7】某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值400元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。第一年应提的折旧额=10000×40%=4000(元)第二年应提折旧=(10000-4000)×40%=2400(元)第三年应提折旧=(6000-2400)×40%=1440(元)从第四年起该按直线法计提折旧。%40%10052年折旧率)(88024002160元第四、第五年应提折旧4年数总和法Sum-of-the-years-digitsmethod(SYD)年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率【例7-8】某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。请按年数总和法计算年折旧额。以后年份依次类推。和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率12800154)48000(16000543215200050000第二年应提折旧）（第一年应提折旧练习：1.某企业有设备一台，原价100000元，预计使用5年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净值为()。A．21600B．15800C．11600D．108002.某造船厂一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年。试按年数总和法计算第3年的折旧额()。A．106667B．103467C．80000D．77600借：制造费用(车间的固定资产)销售费用(销售部门的固定资产)管理费用(行政、管理部门的固定资产)其他业务成本(经营出租固定资产)贷：累计折旧Dr：ManufacturingoverheadSellingexpenses(marketingexpenses)AdministrativeexpensesOtheroperatingcostCr：Accumulateddepreciation（三）固定资产折旧的会计处理企业计提折旧的会计分录为：【例7-9】兴海公司本月计提固定资产折旧15500元，其中生产车间使用的固定资产折旧10000元，管理部门使用的固定资产折旧2500元，销售部门使用的固定资产折旧3000元。借：制造费用10000销售费用3000管理费用2500贷：累计折旧15500Dr：Manufacturingoverhead10000Sellingexpenses(marketingexpenses)3000Administrativeexpenses2500Cr：Accumulateddepreciation15500问题六：固定资产减少的核算6.其他：企业合并、非货币性资产交换、债务重组5.盘亏4.融资租出3.投资转出2.报废和毁损1.出售固定资产处置方式6.其他：企业合并、非货币性资产交换、债务重组5.盘亏4.融资租出3.投资转出2.报废和毁损1.出售固定资产处置方式•企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。•固定资产清理净收益列入营业外收入，固定资产清理净损失列入营业外支出。•一、固定资产出售的核算•【例7-10】兴海公司以190000元的价格出售一台设备，该设备原价200000元，已计提折旧30000元。在出售过程中，兴海公司支付清理费用2000元。借：固定资产清理170000累计折旧30000贷：固定资产200000Dr:Fixedassetsindisposing170000Accumulateddepreciation30000Cr:Fixedassets200000借：固定资产清理2000贷：银行存款(库存现金)2000Dr:Fixedassetsindisposing2000Cr：Cashinbank2000(1)固定资产转入清理⑵支付清理费用⑶收到价款借：银行存款190000贷：固定资产清理190000Dr:Cashinbank190000Cr：Fixedassetsindisposing190000⑷结转固定资产清理净收益借：固定资产清理20000贷：营业外收入—处理固定资产净收益20000Dr:Fixedassetsindisposing20000Cr:Non-operatingrevenue20000例7-11：某企业出售一栋建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价为1900000元，营业税率为5%。借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000Dr:Fixedassetsindisposing1700000Accumulateddepreciation300000Cr:Fixedassets2000000(1)固定资产转入清理借：固定资产清理10000贷