第七章 无形资产82651297

第七章无形资产第一节无形资产概述（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）无形资产的分类1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等（三）无形资产的内容专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。它主要有专有性、地域性、时间性（15年）等特征。（三）无形资产的内容专利权商标权商标是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、记号商标权、组合商标权等。它具有垄断性、地域性、时间性（10年）等特征。（三）无形资产的内容专利权商标权著作权著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。它主要有专有性、地域性、时间性（50年）特征。专利权商标权著作权专有技术专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。它具有经济性、机密性、动态性的特征。（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容专利权商标权著作权专有技术土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。（三）无形资产的内容专利权商标权著作权专有技术土地使用权特许权是指企业在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业是哟偶那个其商标、商号、技术秘密等的权利。第二节无形资产的确认与计量（一）无形资产确认的条件确认条件该无形资产给企业带来未来经济利益的作用或能力能够被证实取得该资产的成本能够可靠计量确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（二）无形资产的初始计量按实际成本计量购入的无形资产按实际支付的价款（二）无形资产的初始计量按实际成本计量购入的无形资产按实际支付的价款应当按照投资合同或者协议约定的价值及相关税费来确定，但合同或者协议约定价值不公允的除外。投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值（二）无形资产的初始计量购入的无形资产按实际支付的价款投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值接受捐赠的无形资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确认。同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确认；反之,则按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确认。（二）无形资产的初始计量购入的无形资产按实际支付的价款投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值接受捐赠的无形资产捐赠方提供了有关凭据捐赠方没有提供有关凭据自行开发并按法律程序申请取得的无形资产达到预定用途前所发生的全部支出总额其中，研究阶段发生的有关支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段发生的支出，满足资本化条件的可以将其确认为无形资产,可直接归属无形资产成本的支出一般包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以予以资本化的利息支出。（三）无形资产的后续计量无形资产属于长期资产，为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出。应将其在受益期间逐步转移到成本费用中去，与各期的收入配比，这一过程称为无形资产摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限系统分摊其摊销金额，计入损益。使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用/其他业务成本/其他贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。第三节无形资产的核算（一）外购无形资产银行存款无形资产业务流程业务举例【例1】合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款30000元。一、无形资产取得的核算业务流程银行存款无形资产3000030000会计分录借：无形资产——A专有技术30000贷：银行存款30000（二）自行开发无形资产1.设置“研发支出”账户，核算企业在进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出2.研发支出中不满足资本化条件的借记“研发支出——费用化支出”账户，期末将该账户金额转入“管理费用”账户3.满足资本化条件的借记“研发支出——资本化支出”账户，开发项目达到预定用途时，将“研发支出——资本化支出”账户余额结转至无形资产账户P149例（三）投资者投入无形资产例2.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，双方协议约定的价值为500000元，该价值公允，企业还支付印花税6000元，全部手续已办妥。借：无形资产—非专利技术506000贷：实收资本506000二、无形资产摊销的核算设置“累计摊销”账户，它是“无形资产”账户的备抵账户，其贷方登记企业计提的无形资产摊销额，借方登记处置无形资产时转出的累计摊销额，期末余额在借方，反映无形资产的累计摊销额。P150每月摊销时：借：管理费用/其他业务成本/相关成本费用科目贷：累计摊销三、无形资产处置的核算（一）无形资产的出售业务流程银行存款无形资产减值准备累计摊销无形资产银行存款应交税金营业外收入或借记“营业外支出”会计分录借：银行存款50000累计摊销23000贷：无形资产——XX专利权43500银行存款1000应交税金——应交营业税3000营业外收入——处置非流动资产利得25500【例3】合安公司将自行开发研制的XX专利权以50000元价格出售给B公司，价款已收存银行；为出售该专利权，合安公司以银行存款支付有关费用1000元，还承担应缴纳的5%营业税3000元；XX专利权的账面价值为43500元，已计提的摊销金额为23000元。业务举例（二）无形资产的出租无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。银行存款其他业务收入（1）出租无形资产取得租金收入：（二）无形资产的出租（2）出租无形资产发生相关税费：其他业务成本银行存款无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。（1）出租无形资产取得租金收入：（二）无形资产的出租（3）摊销出租无形资产价值：累计摊销其他业务成本（2）出租无形资产发生相关税费：无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。（1）出租无形资产取得租金收入：业务流程【例4】合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。①每月收取租金收入存入银行：业务举例银行存款其他业务收入20002000会计分录借：银行存款2000贷：其他业务收入2000其他业务成本应交税金100100借：其他业务支出100贷：应交税金——应交营业税100业务流程业务举例会计分录【例4】合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。②每月计提应缴纳的营业税:借：其他业务成本500贷：累计摊销500其他业务成本500500累计摊销业务流程业务举例会计分录【例4】合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。③每月摊销无形资产成本:（三）无形资产的减值——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回本章思考题：1.什么是无形资产？无形资产一般具有哪些特征？2.无形资产的入账价值如何确定？3.为什么企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益？4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当具备哪些条件可确认为无形资产的成本？5.确定无形资产的摊销期限时应考虑哪些因素？无形资产的成本如何摊销？