第4章货币资金

第三章货币资金本章主要内容：一、货币资金概述二、现金三、银行存款四、其他货币资金一、货币资金概述（一）货币资金的内容与特点P125内容：货币资金是指企业拥有的处于货币形态的资金，一般包括现金、银行存款和其他货币资金。特点：P125（二）货币资金的管理与核算要求注意财政部关于《内部会计控制规范－－基本规范（试行）》和《内部会计控制规范－－货币资金（试行）》的内容。《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责范围，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：2.办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公、遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：4.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。5.单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：6.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（是否存在混岗现象）（2）货币资金授权批准制度的执行情况。（手续是否健全，是否越权）（3）支付款项印章的保管情况。（是否由一人保管）（4）票据的保管情况。（手续是否健全，是否存在漏洞）二、现金（一）现金的定义P126现金是指库存现金：1.存放地点：在企业财会部门(如在其他部门则属备用金，在“其他应收款”账户中核算）；2.由谁管理：出纳员；3.用途：用于日常零星开支；4.范围：包括人民币和外币。这是狭义的现金概念，不同于西方会计中所说的现金，也不同于现金流量表中的现金。（二）现金的管理P126~P1271.现金的使用范围：主要是对个人所需款项的支付2.核定库存现金限额：一般按3~5天日常零星开支需要量确定。特殊情况按不超过15天的日常零星开支需要量。3.坐支现金的有关规定：企业支付现金，应从库存现金中支付或从银行提取现金支付。一般情况不得坐支现金，（即从本企业现金收入中直接支付）但为了便于农副产品的收购，基层供销社、粮站、食品站经批准可以坐支销货款收购农副产品。（三）现金的核算1.账户设置除设置现金总分类账外，还应设置现金日记账进行现金序时核算，其格式见教材P128。现金日记账应按人民币和外币分别设置。现金现金增加数或现金溢余数现金减少数或现金短缺数余额：现金实存数2.基本分录：（1）现金增加时：借：现金贷：相关账户（2）现金减少时：借：相关账户贷：现金前三例见教材P129例4某企业采购人员李强出差回来，报销差旅费800元，交回现金200元。借：管理费用800现金200贷：其他应收款－李强1000如李强报销差旅费1100元，经审核补付李强现金100元，则应作如下会计分录：借：管理费用1100贷：其他应收款－李强1000现金1003.现金溢余、现金短缺的核算本账户应当设置以下明细账户：待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢。期末，处理后本账户应无余额。待处理财产损溢发生损失时；处理溢余时。发生溢余时；处理损失时。余额：待处理净损失余额：待处理净溢余发生现金溢余时，应按实际溢余的金额：借：现金贷：待处理财产损溢处理时：属于应支付给有关人员或单位的，借：待处理财产损溢贷：其他应付款属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借：待处理财产损溢贷：营业外收入－现金溢余发生现金短缺时，应按实际短缺的金额：借：待处理财产损溢贷：现金处理时：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借：其他应收款贷：待处理财产损溢属于无法查明其他原因，经批准后处理，借：管理费用－现金短缺贷：待处理财产损溢例见教材P130~131三、银行存款（一）银行存款的种类1.基本存款账户2.一般存款账户3.临时存款账户4.专用存款账户有关规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户（二）支付结算办法1.支票P133~134支票流转程序借记支票流转程序图出票人收款人、背书人被背书人、持票人存款人开户银行收款人、持票人开户银行足额存款（1）出票（2）送交支票（4）收妥入账（4）收妥入账（2）送交支票背书转让（3）交换支票并清算资金贷记支票流转程序图出票人收款人存款人开户银行收款人开户银行（1）提示支票付款（2）交换进账单并清算资金（3）收妥入账并通知收款人2.银行汇票P132银行汇票流转程序图申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行收款人、持票人开户银行（1）申请签发汇票（2）出票（7）退回多余款（3）持往异地结算（4）提示票据（5）代理付款入账背书转让（4）提示票据（5）代理付款入账（6）银行之间清算资金3.银行本票P134~135银行本票流转程序图与银行汇票流转程序图的区别主要是（1）（3）和（7）。申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行收款人、持票人开户银行（1）申请签发本票（2）出票（3）持往收款人结算（4）提示票据（5）代理付款入账背书转让（4）提示票据（5）代理付款入账（6）银行之间清算资金4.托收承付P136~137托收承付流转程序图付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行（5）承付托收款项（4）通知托收款项（6）划转款项（2）托收款项（7）通知款项收回（1）发运商品（3）通知托收款项5.委托收款P137委托收款适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。委托收款流转程序与托收承付流转程序基本相同。6.汇兑P135~136汇兑流转程序图付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行（1）委托办理汇款（2）划转款项（3）通知收到款项（三）银行存款的核算1.账户设置除设置银行存款总分类账外，还应设置银行存款日记账进行序时核算，其格式与现金日记账基本相同，区别仅多一栏“结算凭证种类号数”。银行存款银行存款增加数银行存款减少数余额：银行存款实有数2.基本分录：（1）银行存款增加时：借：银行存款贷：相关账户（2）银行存款减少时：借：相关账户贷：银行存款例见教材P138（四）银行存款的清查1.银行存款的核对方法（1）逐笔勾对发生额（2）发生差错及时更正（3）调节未达账项（编制银行存款余额调节表）未达账项是指在企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，另一方尚未入账的账款。银行存款日记账银行对账单逐笔勾对发生额未达账项有以下四种情况：①银行已收，企业未收。即银行已记作企业的存款增加，而企业尚未记账的款项，如托收的货款、存款的利息等。②银行已付，企业未付。即银行已记作企业的存款减少，而企业尚未记账的款项，如银行代企业支付的公用事业费、借款利息等。③企业已收，银行未收。即企业已记作银行存款增加，而银行尚未记账的款项，如企业存入银行的现金等。④企业已付，银行未付。即企业已记作银行存款减少，而银行尚未记账的款项，如企业已开出的转账支票，但对方尚未到银行办理转账手续的款项。2.银行存款余额的调节方法银行存款余额的调节是通过编制“银行存款余额调节表”来完成的。一般采用补记式余额调节法进行调节。例见教材P139~140银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等＋＝－－＋＝注意：银行存款余额调节表不能据以调账。项目余额项目余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容P141在企业的经营资金中，有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。（二）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金－－外埠存款贷：银行存款企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，编制会计分录如下：借：物资采购应交税金－－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－－外埠存款采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款贷：其他货币资金－－外埠存款例见教材P142。（三）银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金－－银行汇票贷：银行存款企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，编制付款凭证，编制会计分录如下：借：物资采购应交税金－－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－－银行汇票如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，根据开户行转来银行汇票第四联（多余款收款通知），编制会计分录如下：借：银行存款贷：其他货币资金－－银行汇票例见教材P142~143。（四）银行本票存款的核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金－－银行本票贷：银行存款企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：借：物资采购应交税金－－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－－银行汇票因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下：借：银行存款贷：其他货币资金－－银行本票（五）信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回进账单第一联，编制会计分录如下：借：其他货币资金－－信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据发票账单等有关凭证，编制会计分