第三章 事业单位资产的核算

第三章事业单位资产的核算本章要点资产概念和分类流动资产的核算对外投资的核算固定资产的核算无形资产的核算一、资产的概念资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。二、资产的特点（一）共性（与企业相一致）1、是事业单位的经济资源2、能以货币进行计量3、为事业单位占有或控制4、资产形态的多样性（二）特性1、非经营性2、无偿性三、资产的分类与科目设置资产分类科目设置流动资产现金银行存款应收票据应收帐款预付帐款其他应收款材料产成品对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产种类和企业不同的是：①事业单位没有递延资产②对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资四、资产的核算(一)流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，娈现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：①货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强）②应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产）③存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）1、现金的核算（1）现金的性质和范围现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。C、现金盘点的帐务处理●盘盈：借：现金贷：其他应付款（未查明原因）查明原因属无主收入：借：其他应付款贷：应缴预算款●盘亏：借：其他应收款（未查明原因）贷：现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：借：事业支出—其他贷：其他应收款2、银行存款的核算（1）银行存款户的开立与管理●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。（2）银行存款的核算①设置帐户为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”帐户。②核算实例例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已收妥入帐。借：银行存款4000贷：预收帐款4000为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。（3）零余额账户用款额度账户的核算对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度（4）外币存款的核算外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭证：借：银行存款——美元户8500（$1000）贷：事业收入8500期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：借：银行存款——美元户8000贷：事业支出8000如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为：借：事业支出8000贷：银行存款——美元户80003、应收及预付款项的核算(不是考试的重点)事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记帐。（1）应收帐款的核算应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。①设置帐户为了总括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及其结果，单位应设置“应收帐款”帐户。②核算实例例：单位发生应收帐款时，记：借：应收帐款×××贷：经营收入（或其他收入等）×××收到款项时，记：借：银行存款×××贷：应收帐款××(2)应收票据的核算应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。①设置帐户应收票据的核算应设置“应收票据”帐户。事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到资料。②核算实例例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记：借：应收票据（面值）贷：经营收入商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款贷：应收票据③应收票据贴现的核算持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据贴现的计算公式如下：贴现息=票据到期价值×贴现率（年率）×贴现日期/360贴现实得额=票据到期价值—贴现息例：一张面值为10000元，90天到期的应收票据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现率进行贴现，其计算过程如下：A.到期价值：10000元B.贴现息：10000×9%×60/360=150元C.贴现实收款：10000—150=9850元根据以上计算结果，应作会计分录如下：借：银行存款9850经营支出150贷：应收票据10000（3）预付帐款的核算预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。①设置帐户②核算实例例1、某单位6月1日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计4000元。借：预付帐款—×单位4000贷：银行存款4000例2、6月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为7200元，以银行存款补付货款3200元。借：材料7200贷：预付帐款7200借：预付帐款3200贷：银行存款3200如是退回多付的货款，则为：借：银行存款贷：预付帐款预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款直接记入“应收帐款”的借方。(4)其它应收款的核算其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。①设置帐户为了核算其他应收款项，单位应设置“其他应收款”帐户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。②核算实例例1、采购员王平预借差旅费600元、付给现金。借：其他应收款—王平600贷：现金600例2、某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为1000元。①建立时，借：其他应收款—备用金1000贷：现金（银行存款）1000办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。②报销时，借：事业支出300贷：现金300例3、某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。借：其他应收款——政府采购款200000贷：银行存款200000例4、接上例，该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据计480000元。划回的节约资金部分：借：银行存款20000贷：其他应收款——政府采购款20000购买材料部分：借：材料480000贷：其他应收款——政府采购款180000财政补助收入3000004、存货的核算存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。（1）存货的入帐价值各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则23条）（2）存货的计价方法①先进先出法②加权平均法（3）材料的核算事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理和核算。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不通过“材料”帐户核算①材料的计价材料的计价（即入帐价值），事业单位一般是按实际价格计算的，包括入库计价和出库计价。A、材料的入库价格购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格加运杂费计算（其中：属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算）B、材料的出库价格：先进先出价加权平均价②材料的核算A、设置帐户为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设置“材料”帐户。B.核算实例例1、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）贷：材料例2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）贷：材料例3、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记：借：材料（不含税价格）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付帐款等）领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）例4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，记：借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）(4)产成品的核算①设置帐户为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，在会计核算上应设置“产成品”帐户，该帐户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）②核算实例例1、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产品单位成本40元。借：