第三章 固定资产

财务会计固定资产讲授内容•第一节固定资产分类与初始计量•第二节固定资产的取得•第三节固定资产折旧•第四节固定资产的修理和改扩建•第五节固定资产的期末计价•第六节固定资产的处置第一节固定资产分类与初始计量•一、固定资产的概念•二、固定资产的分类•三、固定资产的计价•四、固定资产入账价值的确定一、固定资产的概念•1、含义•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过1年；单位价值较高的有形资产。一、固定资产的概念2、特点：•拥有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是为了出售。（例如我们能把房地产、机器设备说成是固定资产吗？不能，例如房地产开发企业，修建的房屋，对其而言，房屋是存货。对于机器设备生产厂家而言，机器设备是存货）•预计使用年限在1年以上。•资产成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠的计量。一、固定资产的概念3、固定资产的确认标准•使用年限：一年以上•价值标准：•（1）生产经营用—未作规定•（2）非生产经营用—单位价值：2000元以上，并且使用年限超过二年。•同时符合以上两个标准的—固定资产否则—就是低值易耗品二、固定资产分类•（一）按经济用途分类•1、生产经营用固定资产•2、非生产经营用固定资产二、固定资产分类•（二）按使用情况分类•1、使用中固定资产•2、未使用固定资产•3、不需用固定资产•4、租出固定资产二、固定资产分类•（三）按所有权分•1、自由固定资产•2、租入固定资产二、固定资产分类•（四）综合分类•生产经营用•非生产经营用•租出•不需用•未使用•融资租入•土地三、固定资产的计价•（一）固定资产的计价基础：•1、原始价值•2、重置完全价值•3、净值1、原始价值•指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产，并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出。又称原始成本、实际成本、历史成本。•具有可验证性和客观性的特点，这是它成为固定资产基本计价标准的主要理由。2、重置完全价值•指在当前生产技术条件和市场条件下，重新构建同样的全新固定资产所需要的全部支出。3、净值•指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已计提累计折旧后的余额。•它可以反映企业固定资产尚未损耗的价值，和企业实际占用在固定资产上的资金数额，可以了解固定资产的新旧程度。（二）入账价值的确定•企业为了获得该项固定资产并使其达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出应构成固定资产的入账价值。固定资产的入账价值确定取决于：•外购固定资产•自行建造固定资产•投资转入固定资产•接受捐赠固定资产•接受抵债取得的•非货币性交易换入的•融资租入的固定资产•改扩建固定资产三、计价方法取得方式计价方法外购买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造建造中实际发生的全部支出投资转入评估确认的价值接受捐赠同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据接受抵债应收债权的账面价值加上应支付相关税费非货币性交易换出资产账面价值+相关税费（不涉及补价）融资租入租赁协议价+相关费用改扩建固定资产账面价值加上改扩建支出、减去变价收入已入账的固定资产价值除发生下列情况外，不得任意变动。•根据国家规定对固定资产价值重新估价•规定固定资产增加补充设备或改良设备•将固定资产的一部分拆除•将固定资产实际价值调整原来的暂估价值•发现原记固定资产价值有错误第二节固定资产的取得接受投资无偿调入接受捐赠购入盘盈建造一、帐户设置固定资产—某设备工程物资—某物资减少的原价冲减的折旧购入工程物资实际成本领用工程物资实际成本工程发生的实际成本余：未完工程的实际成本增加的原价余：实有原价累计折旧余：库存工程物资实际成本在建工程—某建筑工程已完工程的实际成本计提的折旧余：折旧累计数二、取得的总分类核算•固定资产取得时，应按照取得时的成本入账。•取得时的成本包括买价、税金、安装运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出。（一）购入固定资产的核算按实际支付买价、运输费、安装成本、税费作为入账价值。（1）购入不需要安装的固定资产•借：固定资产•贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产•通过“在建工程”科目•借：在建工程•贷：银行存款•借：固定资产•贷：在建工程•例1企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费2000元。均以银行存款付讫。•例2企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原始价值100000元，双方按质论价，以85000元成交，企业以银行存款支付。另外，还支付了运杂费500元，现已交付使用。•（购入已使用过的固定资产，应以实际支付的价款作为购入固定资产的入账价值。）•例3企业购入生产用需要安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元，另支付运输费、包装费等4500元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12000元，安装完毕后即交付使用。（二）建造的固定资产•按建造该资产发生全部支出，作为入账价值•通过“工程物资”、“在建工程”科目•企业自行建造固定资产，按建造方式分为：自营工程、出包工程•1）购入工程物资时•借：工程物资—某物资（买价+运杂费+增值税等）•贷：银行存款•2）领用工程物资时•借：在建工程—某建筑工程•贷：工程物资—某物资•3）发生人工费和长期借款利息等•借：在建工程•贷：应付工资•长期借款（利息）1、自建固定资产•4）领用生产用材料•借：在建工程—某建筑工程•贷：原材料—某材料•5）工程完工，交付使用•借：固定资产——厂房等•贷：在建工程—某建筑工程•6）工程完工，将剩余工程物资转为存货•借：原材料—某材料•贷：工程物资—某物资•例4企业与2007年4月1日向银行借款500000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。工程与2008年2月1日完工，经检验合格交付使用。（1）向银行取得长期借款（2）购入工程物资一批，价款360000元运输费2800元。（3）工程领用工程物资424000元。（4）工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3000元，售价4000元。（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53000元（6）工程应付借款利息（7）工程完工，退回剩余物资3000元（8）车间用房工程经验收合格，交付使用2、出包工程•1）预付工程款或备料款时•借：在建工程—厂房出包工程•贷：银行存款/工程物资—某材料等•2）发生与该工程有关的长期借款利息时•借：在建工程—厂房出包工程•贷：长期借款•3）将相关设备交于对方安装时•借：在建工程—厂房出包工程•贷：工程物资—某设备等•4）补付工程款时•借：在建工程—厂房出包工程•贷：银行存款（补付款）•5）工程完工，验收交付使用•借：固定资产—厂房•贷：在建工程—厂房出包工程•例5某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款500000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50000元（三）投资转入固定资产•按评估确认的价值，作为入账价值•投资者投入的固定资产，一方面增加企业的固定资产，另一方面增加了投资者的投资额，即增加了企业的实收资本。此时，需要评估确认固定资产的价值。•例7某公司接受甲企业投入的一台旧设备，其账面原值为300000元，经评估确认的价值为180000元。•借：固定资产180000•贷：实收资本180000•例8承上例。若设备的评估确认价值为320000元，其他条件不变。•借：固定资产320000•贷：实收资本320000（四）接受捐赠的固定资产•按捐赠方提供的有关凭证或同类资产的市场价格等作为入账价值。•例9某企业2002年8月接受捐赠全新设备一台，捐赠方提供凭证表明其价值为40000元，预计使用年限4年，预计净残值为零，企业所得税税率为25%。•借：固定资产40000•贷：资本公积32000•递延税款8000（五）改扩建固定资产•在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的、按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使用该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。（六）融资租入固定资产1.融资租赁(1)租期较长，多为使用年限75%以上；(2)租约一般不能取消；(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。2.经营租赁不作为自有资产入帐，仅在备查簿上登记。发生的租赁费记入管理费用、制造费用中。融资租赁•指与资产所有权有关的风险和利益实质上转移给承租人的租赁•特点：•在租赁期届满时，资产所有权转移给承租人。•承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值。（低于5%）•租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%以上）•最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。（95%以上）•租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用。•符合标准之一者，即可认定为“融资租赁”。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。•最低租赁付款额的现值：按利率折算的现值•利率可以是：租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。融资租入固定资产的会计分录？•借：固定资产——融资租入固定资产（原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者）•未确认融资费用（二者之差，作为“未确认融资租赁费用”）•贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）例9.A公司以融资租赁方式从B公司租入需安装设备一台，该项设备的公允价值500000元，租赁内含利率为14%，租赁期为6年，固定资产净残值率为4%，估计使用年限为8年。固定资产折旧采用直线法。租赁期满后，设备的所有权归承租人所有。按安装过程中发生材料费8000元，工资费2000元，并于当月安装完工、交付使用。有关指标计算如下：每年应付租金=500000/3.88867=128579(元)第一年应计利息=500000Ｘ14%=70000(元)第一年应归还本金=128579-70000=58579(元)第一年商未归还本金=500000-58579=441421(元)每年应提折旧=[510000(1-4%)]/8=61200(元)融资租赁租金摊销及折旧计算表年每年应每年应每年应尚未支每年份付租金付利息付本金付本金折旧额05000001128579700005857944142161200212857961799667803746416120031285795245076129298512612004128579417928678721172561200512857929642989371127886120061285791579111278861200761200861200合计771474271474500000489600(1)租入设备投入安装使用时借：在建工程500000未确认融资费用271474贷：长期应付款771474(2)支付安装费时借：在建工程10000贷：原材料8000应付工资1000(3)交付使用时借：固定资产—融资租入固定资产510000贷：在建工程510000(4)支付第一年租金时借：长期应付款128579贷：银行存款128579(5)每年分摊未确认的融资费用271474/6=45246借：财务费用45246贷：未确认融资费用45246(6)每年应提折旧额61200/12=5100借：管理费用5100贷：累计折旧5100(7)所有权转让时借：固定资产—生产用510000贷：固定资产—融资租入510000第三节固定资产折旧•固定资产折旧的意义•影响折旧的因素•固定资产折旧的范围•固定资产折旧的核算•固定资产修理和改良•固定资产的处置•固定资产的期末计量一、固定资产折旧的意义•指固定资产在使用过程中，由