第三章 资产的核算

第三章资产的核算王合喜武汉大学会计系[e-mail]2019年9月29日星期日第三章资产的核算2第三章资产的核算第一节资产的内容资产的内容（见58页）一、流动资产流动资产的概念、流动资产的内容。二、长期资产长期资产的概念、内容。2019年9月29日星期日第三章资产的核算3第三章资产的核算第二节流动资产的核算一、货币资金的核算（一）货币资金的概念和内容（二）现金的核算1.现金的概念（掌握狭义的现金概念）2.现金的管理：主要有五条规定3.现金的核算例题（61页）2019年9月29日星期日第三章资产的核算4第三章资产的核算（三）银行存款的核算1.银行存款的管理（1）遵守结算纪律（2）其他注意事项（62页第一段）2.银行存款的核算（一）设置的账户（二）核算例题2019年9月29日星期日第三章资产的核算5第三章资产的核算（四）其他货币资金的核算1.其他货币资金的概念与内容2.其他货币资金的核算（1）设置的账户（2）核算例题（见63页）（续例5，见下页）2019年9月29日星期日第三章资产的核算6第三章资产的核算【续例5】使用银行本票存款购买材料50000元，增值税进项税额8500元。材料验收入库。借：原材料50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金——银行本票存款585002019年9月29日星期日第三章资产的核算7第三章资产的核算二、交易性金融资产的核算1.金融资产与交易性金融资产的概念金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。2019年9月29日星期日第三章资产的核算8第三章资产的核算交易性金融资产的概念见教材63页。企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取得价差收益。比如，某企业资金多余100万元，以每股5元的价格买进股票20万股，这20万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取20万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。2019年9月29日星期日第三章资产的核算9第三章资产的核算2.交易性金融资产的入账成本（63）企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值计量，作为取得成本核算。取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核算。2019年9月29日星期日第三章资产的核算10第三章资产的核算应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发0.50元的股利（派息日），请未过户的股票持有者在3月12日至14日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），3月15日及以后购买的股票由原股东得息(除权日)。2019年9月29日星期日第三章资产的核算11第三章资产的核算前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。3.交易性能金融资产核算设置的账户2019年9月29日星期日第三章资产的核算12第三章资产的核算3.设置的账户（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）应收股利（4）应收利息（5）投资收益（有关账户的图式见下页）2019年9月29日星期日第三章资产的核算13第三章资产的核算交易性金融资产—成本取得交易性金融资产的成本销售交易性金融资产时注销成本期末结余金融资产的成本2019年9月29日星期日第三章资产的核算14交易性金融资产—公允价值变动资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额的差额资产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余额的差额××××第三章资产的核算交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）＋－交易性金融资产（公允价值变动）2019年9月29日星期日第三章资产的核算15第三章资产的核算资产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余额的差额资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额的差额期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。公允价值变动损益2019年9月29日星期日第三章资产的核算16第三章资产的核算（1）发生的投资亏损（2）月末将取得的投资净收益转入“本年利润”账户（1）取得的投资收益（2）月末将发生的投资净亏损转入“本年利润”账户期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。投资收益2019年9月29日星期日第三章资产的核算17第三章资产的核算4.核算例题例题6。63-64页。2019年9月29日星期日第三章资产的核算18第三章资产的核算三、应收及预付款的核算（一）应收账款与坏账准备的核算1.应收账款的核算（1）应收账款包括的内容：销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。（2）设置的账户：应收账款。（3）核算例题：见例题7。2019年9月29日星期日第三章资产的核算19第三章资产的核算2.坏账准备的核算（1）坏账、坏账损失的概念:65页。（2）坏账确认的条件：65页。（3）当年计提坏账准备金金额的计算=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备”账户的贷方余额＋“坏账准备”账户的借方余额其中，计提“坏账准备”的比例如何确定，可以参见65页的表3—1。2019年9月29日星期日第三章资产的核算20第三章资产的核算年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应收账款×计提比例”所得出的结果。（4）设置的账户：“坏账准备”、“资产减值损失”。（在黑板上画出）（5）坏账准备的核算例题：见65—66页。2019年9月29日星期日第三章资产的核算21第三章资产的核算（二）应收票据的核算1.商业汇票的概念及分类（66页）2.设置的账户：应收票据（与“应收账款”账户相同，区别在于“应收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议；而“应收票据”核算的对象仅仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）3.核算例题：见66页例题9。2019年9月29日星期日第三章资产的核算22第三章资产的核算（三）预付账款、其他应收款的核算1.预付账款的核算（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘，造价1000万元，开工前预付造船厂300万元。借：预付账款——武昌造船厂300万贷：银行存款300万2019年9月29日星期日第三章资产的核算23第三章资产的核算（2）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收合格，以银行存款支付剩余价款700万元。借：固定资产——远洋轮1000万贷：银行存款700万预付账款300万2.其他应收款的核算参见61页例题2。2019年9月29日星期日第三章资产的核算24第三章资产的核算四、存货的核算（一）存货的概念和内容（二）原材料的核算1.原材料购进的核算见72页例题11。2019年9月29日星期日第三章资产的核算25第三章资产的核算2.原材料发出成本的计算方法个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先出法。（掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题）在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方法，所以，我国2007年开始执行的企业会计准则取消了这种方法。2019年9月29日星期日第三章资产的核算26第三章资产的核算3.原材料发出的核算（1）原材料计入成本费用的原则：见72页下。（2）原材料发出核算的会计分录：见72页例题12。2019年9月29日星期日第三章资产的核算27第三章资产的核算（三）期末存货数量的确定方法永序盘存制、实地盘存制（67页）（掌握它们的概念或特点以及适用范围）它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用永序盘存制。第三章资产的核算第三节长期资产的核算2019年9月29日星期日第三章资产的核算29第三节长期资产的核算一、长期资产概述（一）长期资产的概念长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的且使用期限较长的资产。（二）长期资产的内容长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形资产等内容。2019年9月29日星期日第三章资产的核算30第三节长期资产的核算二、长期金融资产和长期股权投资的核算（一）长期金融资产的核算1、长期金融资产的概念和内容变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产，包括持有至到期投资、可供出售金融资产两项。2019年9月29日星期日第三章资产的核算31第三节长期资产的核算2、持有至到期投资的核算（1）持有至到期投资的概念：见教材73页。概念中涉及的“衍生金融工具”是怎么回事？金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工具两种。基本金融工具是指企业源生的借据、债券、股票等。衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的，它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券等。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。（本课不要求深记“衍生金融工具”）2019年9月29日星期日第三章资产的核算32第三节长期资产的核算（2）持有至到期投资的核算①设置的账户持有至到期投资——成本取得的持有至到期投资的成本持有至到期投资的到期收回数额持有至到期投资尚未到期数额“持有至到期投资”的入账价值=公允价值＋交易费用2019年9月29日星期日第三章资产的核算33第三节长期资产的核算②核算例题见74页例题16。其中分录2的利息收入=本金×利率×计息期=10000×6%×1年=600元（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利率，这是国际惯例）2019年9月29日星期日第三章资产的核算34第三节长期资产的核算3、可供出售金融资产的核算（1）可供出售金融资产的概念：教材74页。概念中“初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产”怎样理解？比如，买来的国库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于“交易性金融资产”，不属于“持有至到期投资”，也不属于“长期股权投资”，而应属于“可出售金融资产”。2019年9月29日星期日第三章资产的核算35第三节长期资产的核算（2）设置的账户“可出售金融资产”，该账户与“持有至到期投资”账户的使用方法相同。（3）核算例题见教材74—75页。2019年9月29日星期日第三章资产的核算36第三节长期资产的核算（二）长期股权投资的核算1、长期股权投资的概念新会计准则未规定概念，我们总结如下：长期股权投资，是指通过购买上市公司的股票，或者通过企业合并，或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。2019年9月29日星期日第三章资产的核算37第三节长期资产的核算2、长期股权投资的分类分为长期股票投资、其他股权投资两类。长期股票投资，就是购买上市公司的股票，能发行股票的公司都是上市公司。其他股权投资，向非上市的股份公司投资或者向非股份制企业投资，占有一定数量的股权或一定的资本份额，称为其他股权投资。2019年9月29日星期日第三章资产的核算38第三节长期资产的核算3、投资企业对被投资企业的影响方式（1