第三章固定资产

济南启航培训学校中级会计实务学习资料电话[phone]第1页共7页第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；如：房地产公司对外销售的商品房，不是固定资产，而作为存货核算。2.使用寿命超过一个会计年度。---旧准则强调单位价值的标准(2000)。新准则而应根据企业的具体情况来判断。像拖把使用寿命超过一个会计年度？二、固定资产确认条件的具体应用1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量---1、外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产。对于购入固定资产时发生的增值税，可以抵扣增值税进项。2.购入需要安装的固定资产。应先计入在建工程科目；领用材料涉及的增值税进项税额应转出。3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：2007年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。要求做甲公司的账务处理。（如果题目有增值税进项税额怎么处理？）2、自行建造固定资产一、.自营方式建造固定资产1、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出。2、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应暂估价值转入固定资产，并按有关规定，计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，并按新的价值考虑计提折旧，但不需要调整原已计提的折旧额。3、由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因（如地震、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。4、企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。例：1、借：工程物资贷：银行存款2、借：在建工程贷：工程物资3、借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）4、借：在建工程贷：应付职工薪酬5、借：固定资产贷：在建工程6、剩余工程物资转作存货借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资二、.出包方式建造固定资产，处理同自建，但也有一些特殊的地方。济南启航培训学校中级会计实务学习资料电话[phone]第2页共7页出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。要对此进行合理分摊：待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出1＋安装工程支出2＋在安装设备支出3）×100%（3块）某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率例：甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，款项已经支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元，款项已经支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450000元，保险公司已承诺支付300000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。甲公司的账务处理如下：（1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款——建筑工程（发电车间）3000000贷：银行存款3000000（2）2007年5月8日，购入发电设备借：工程物资——发电设备3800000贷：银行存款3800000（3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款——建筑工程（冷却塔）1400000贷：银行存款1400000（4）2007年7月22日，将发电设备交付乙公司安装借：在建工程——在安装设备（发电设备）3800000贷：工程物资——发电设备3800000（5）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出116000贷：银行存款116000（6）台风造成冷却塔工程部分毁损借：营业外支出150000其他应收款300000贷：在建工程——建筑工程（冷却塔）450000（7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程——建筑工程（发电车间）5000000——建筑工程（冷却塔）2800000——安装工程（发电设备）450000贷：银行存款3850000预付账款——建筑工程（发电车间）3000000——建筑工程（冷却塔）1400000（8）分摊待摊支出待摊支出分摊率＝116000÷（5000000＋2800000—450000＋3800000＋450000）×100%＝1%发电车间应分配的待摊支出＝5000000×1%＝50000（元）冷却塔应分配的待摊费支出＝（2800000—450000）×1%＝23500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出＝450000×1%＝4500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出＝3800000×1%＝38000（元）借：在建工程——建筑工程（发电车间）50000——建筑工程（冷却塔）23500——安装工程（发电设备）4500——在安装设备（发电设备）38000贷：在建工程——待摊支出116000济南启航培训学校中级会计实务学习资料电话[phone]第3页共7页（9）结转固定资产借：固定资产——发电车间5050000——冷却塔2373500——发电设备4292500贷：在建工程——建筑工程（发电车间）5050000——建筑工程（冷却塔）2373500——安装工程（发电设备）454500——在安装设备（发电设备）3838000三、补充考点：融资租入固定资产与超过正常信用期分期付款购买固定资产一、融资租赁具体有五个标准之一即可：1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2、承租人有购买租赁资产的权利，所购买价预计将小于等于租赁资产25%的公允价值，而且能够合理推断承租人将来会购买该资产。3、租赁期占租赁资产尚可使用寿命大于等于75%4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值大于等于90%租赁资产的公允价值；5、租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修改，只有承租人才能使用。二、超过正常信用期分期付款购买固定资产（购买期超过3年）三、分录借：固定资产----(最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者)、(购买价款的现值)未确认融资费用（融资活动需确认的利息费用，以后期间进行摊销）贷：长期应付款---最低租赁付款额1、固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），该初始直接费用应计入固定资产入账价值；2、长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。（注意区别）最低租赁付款额：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人支付的最终买价。最低租赁付款额不包括履约成本（如租赁期间发生的相关技术咨询服务费、维修费等）、或有租金等。3、融资租入固定资产的折旧如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值，则该担保余值应予以扣除。折旧的期间：1、能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，应以租赁资产的寿命作为折旧期间。如租赁期为20年，资产使用寿命为22年，租赁开始日即可确定承租人到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。2、如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。上例则应选择20年为折旧期间。融资租入固定资产例题：2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：（1）2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值＝2000000×2.6730＋300000×0.8396＝5597880（元）融资租入固定资产入账价值＝5597880（元）未确认融资费用＝6300000—5597880＝702120（元）借：固定资产——融资租入固定资产5597880济南启航培训学校中级会计实务学习资料电话[phone]第4页共7页未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000以后年度要做2部分工作，一是要把未确认融资费用摊完，另外是正常提折旧。（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示：表3—2未确认融资费用分摊表单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）＝期初（4）×6%（3）＝（1）—（2）（4）＝期初（4）—（3）2007年初55978802007年末2000000335872.801664127.203933752.802008年末2000000236025.171763974.832169777.972009年末2000000130222.03*1869777.97300000合计60000007021205297880*尾数调整应计提折旧＝（5597880—300000）÷3＝1765960（元）借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用335872.8贷：未确认融资费用335872.8借：制造费用1765960贷：累计折旧17659602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长