第三章流动资产

流动资产第三章静态资金运动资产负债所有者权益反映企业的财务状况会计要素Accountingelements财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润财务报表一、财务状况要素（一）资产——asset——指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。1.具有三个特征：（1）资产能够给企业带来经济利益——有用性（2）资产是企业现在所拥有或控制的拥有：有所有权，企业能排他性地从资源中获得经济利益控制：无所有权，但企业能支配这些资产，亦能排他性地从资源中获得经济利益（3）资产是企业在过去发生的交易、事项中获得的谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认资产资产（按流动性分）流动资产（具体内容与原准则不同）非流动资产（具体内容与原准则不同）货币性资产（库存现金、银行存款等）非货币性资产（其他资产）资产（按货币属性）资产（按金融特征）金融性性资产（金融市场上交易的）非金融性资产（其他资产）金融资产的四大类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收账款4、可供出售金融资产2.资产的确认需要满足以下条件：（1）符合资产的定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。判断：销售未收款，但得知对方处于财务困难时期。该债权是否是资产？能否确认为资产？资产包括：货币资金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产等。3.资产的计量：初始计量后续计量第二节货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类。一、货币资金的内容现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的管理与控制出纳人员会计人员■职能分离■控制与监督■内部审计与稽核（2）货币资金不同于货币性资产货币性资产：是企业拥有的货币资金和其他固定金额的债权应收账款、应收票据、有价证券等②涉及面广（3）货币资金的特点①流动性大现金、银行存款、其他货币资金③政策性强内部控制制度、《现金管理暂行条例》、银行结算制度等④置存性货币资金是资金运动的起点，又是终点是资金循环的连接和纽带库存现金一、定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。二、会计处理（一）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？二、库存现金（一）现金管理制度的有关规定1．规定了现金的使用范围——1988.9.8《现金管理暂行条例》8条用于职工个人的支出：工资、奖金、津贴、补贴等出差人员必须随身携带的差旅费用于不能转账的集体单位和城乡居民个人的支出转账起点（1000元）以下的零星开支人民银行确定需支付现金的其他支出2．规定了库存现金限额为保证企业日常零星开支的需要最多能存放的现金量（1）由开户行核定限额一般为3~5天的正常开支量（不包括发工资、差旅费）边远地区、交通不发达地区最多不超过15天（2）超限额的现金，应及时送存银行（3）低于限额时，签发现金支票提现，补足限额3．不准坐支现金从企业的现金收入中直接支付现金——逃避银行监督4．其他规定（1）建立内控制度，执行钱账分管（2）不准白条顶库（3）不许出租、出借银行账户（5）不准公款私存（6）不得私设“小金库”等（7）规定票据的管理办法（二）库存现金的核算1．现金收支核算的凭证（1）原始凭证（4）不准套取现金提现：现金支票存根，说明款项的用途现金存行：送款单回单，填明款项的来源收取现金收据发票统一收据单位内部收据普通发票专用发票职工借款付现：借款单（一式三联）职工领工资：工资结算单……（2）记账凭证收款凭证付款凭证注意：从银行提现或将现金存入银行时，只填付款凭证，不填收款凭证2．库存现金的序时核算（1）设置“现金日记账”反映和监督现金收支存的序时账（2）格式三栏式多栏式（3）登记方法以收付款凭证为依据，按业务发生的先后顺序逐笔登记日清月结3．总分类核算（1）设置“现金”科目（2）账务处理现金收入时：借：现金贷：有关科目现金支出时：借：有关科目贷：现金4．现金清查（1）目的保证账款相符加强管理、加强监督、防止非法行为的发生（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：现金、银行存款（2）方法实地盘点库存现金实有数账面余额（3）步骤①清查前，清理好现金，记好日记账②清查时，出纳员在场，清查小组当面进行实地盘点③清查后，编制现金盘点报告表项目现金实有数现金账面数盘盈盘亏金额1000800200清查小组负责人：出纳员：现金盘点表盘点人:ZJ日期:2003年2月16日复核人:JS日期:2003年2月16日结论:账实相符。但存在入账不及时、白条抵库问题。应有数的计算金额实存数的清点金额账面余额1460.80100元票4张400.00加：已收款未入账50.0050元票7张350.00减：已付款未入账120.0010元票24张240.00减：借条210.005元票26张130.00应存数1180.801元币、角币及硬币实存数60.801180.80•二、库存现金清查的核算•库存现金清查中发现的待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”账户核算•待处理财产损益•盘亏盘盈（三）现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益•（一）库存现金收入的核算•例1从银行提现10000元。编制会计分录如下：•借：库存现金10000•贷：银行存款10000•例2将现金8000元存入银行。•借：银行存款8000•贷：库存现金8000库存现金的核算一、库存现金的总分类核算设置“库存现金”账户库存现金•增加减少••结存•例3收回甲公司所欠零星货款库存现金800元，编制会计分录如下：•借：库存现金800•贷：应收账款800•例4收回职工借款300元，编制会计分录如下：•借：库存现金300•贷：其他应收款300•（二）库存现金支出的核算•库存现金的核算以库存现金支出原始凭证为依据，分为外来原始凭证和自制原始凭证，常见的库存现金支出凭证有:•1、借据•2、工资结算单•3、报销单•4、差旅费报销单•5、领款收据•例5用库存现金610元购买办公用品。•借：管理费用610•贷：库存现金610•例6以库存现金35000元发放职工工资•借：应付职工薪酬35000•贷：库存现金35000•例7向银行送存库存现金4000元•借：银行存款4000•贷：库存现金4000•例8职工李明出差预借差旅费1000元•（三）备用金的核算•对定额备用金应通过“其他应收款——备用金”账户或者单独设“备用金”账户进行核算。•例9企业对总务部门实行定额备用金制定，定额1000元，总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：•借：其他应收款——备用金1000•贷：库存现金1000•例10月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额是750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额，编制分录如下：•借：管理费用750•贷：库存现金750（4）清查结果的处理①现金清查时，发现长款200元，原因待查。则：借：现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200无法查明原因，批准转销：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200②若上例为短款200元，则：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：现金200经查明系出纳员责任，应由其赔偿：借：其他应收款——某出纳员200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200•库存现金短缺•应由负责人赔偿部分，借记“其他应收款——应收库存现金短缺额”•应由保险公司赔偿的借记“其他应收款——应收保险赔偿”•无法查明原因的部分借记“管理费用——现金短缺”•1、盘亏处理（先调减账存数，再处理）•例4月22日，现金清查缺口800元，原因待查。•例4月30日，现金清查缺口800元，原因不明，个人赔偿•借：待处理财产损益800•贷：库存现金800•借：其他应收款800•贷：待处理财产损益800•现金溢余•溢余部分应支付给有关人员或单位的，应贷记“其他应付款——应付现金溢余”•无法查明原因的，应贷记“营业外收入——现金溢余”•2、盘盈的处理（先调增账存数，再处理•例4月10日现金清查多出500元，原因不明。•借：库存现金500•贷：待处理财产损溢500•例4月21日，经查明，多出现金中，300元属于出纳赵某的，另200元原因不明。•借：待处理财产损溢500•贷：库存现金300•营业外收入200银行存款概述•概念：银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。•它的管理包括两个方面：•一、严格执行国家有关规定；•二、建立健全银行存款的内部控制制度•企业除按规定留存少量库存现金限额外，其余货币资金都应存入银行出纳人员审核原始凭证编制记账凭证办理银行存款收付业务金融机构的种类中国人民银行除央行以外的银行非银行金融机构境内开办的中外合资金融机构金融机构是专门从事货币信用活动的中介机构.政策性银行商业性银行国家发展银行，中国进出口银行，中国农业发展银行中国工商银行，农业银行，中国银行，建设银行等保险公司，城市信用合作社，证券公司，财务公司7家:厦门国际银行、上海巴黎国际银行、福建亚洲银行、浙江商业银行（不是浙商银行）、华商银行、青岛国际银行、华一银行商业性银行国有独资商业性银行中国工商银行中国农业银行中国银行中国建设银行股份制商业银行交通银行深发行中信实业银行光大银行上海浦东发展银行银行存款账户种类基本存款账户：可取现一般存款账户：不可取现临时存款账户：设立临时机构，异地临时经营活动，注册验资，验资完成前只进不出专用存款账户：不涉及货款•一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户，不得在多家银行机构开立基本户;企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。伴你左右（五）银行存款的清查1．清查目的账账相符2．方法账目核对法3．步骤（1）检查日记账的正确性及完整性（2）对账日记账对账单逐笔核对不符未达账项银行与企业一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项企业已收入账，银行未收入账；企业已付入账，银行未付入账；银行已收入账，企业未收入账；银行已付入账，企业未付入账。（3）编制银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款账面余额银行对账单企业存款余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额2.开出1500元转账支票，持票方尚未向银行办理转账手续。例：某企业4月30日银行存款日记账余额24400元；银行对账单上余额25880元。存在如下未达账项：4.银行转账支付企业当月电话费720元，但付款通知尚未到达企业。3.银行以托收方式收到2000元货款,但收款通知尚未到达企业1.收到1300元支票，已送存银行。银行尚未入账。银行存款余额调节表1999年4月30日企业银行存款日记账24400银行对账单25880加：银行收，企未收减：银行付，企未付2000720加：企收，银行未收减：企付，银行未付13001500调节后余额25680调节后余额25680注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账凭证登记到日记账上。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企