第三讲资产负债表

第二讲资产负债表•会计处理基础：确定一个会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。•会计处理基础–收付实现制(现金制）–权责发生制（应计制）收付实现制•收付实现制又称现金制，是以款项是否在本期收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。•在收付实现制下，当期实现的利润数与货币资金数相等。权责发生制•权责发生制又称应计制，是以应收、应付作为确认本期收入和费用的标准。•在权责发生制下，当期实现的利润与货币资金数不一致。权责发生制与收付实现制比较权责发生制收付实现制1.以应收、应付为确认标准以实际收付为确认标准2.配比科学，盈亏计算准确配比不科学，不能准确计算盈亏3.需要调整，核算较复杂不需调整，核算简单4.适用于企业适用于行政事业单位5.不能提供支付能力信息完全反映实际支付能力会计眼中的企业是什么？企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益（一）资产与权益1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益资产的进一步划分：――流动资产和非流动资产；－－流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货――非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。长期投资固定资产无形资产货币资金短期投资应收款项存货资产的特征：（1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；（2）资产是能为企业带来经济利益的资源；（3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；（4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。物质资源资产负债所有者权益流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款应付工资应交税金应付利润预提费用长期借款应付债券负债的进一步划分：――流动负债和长期负债；流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；（3）负债一定是能够用货币计量的。3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的进一步划分：•企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；•企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。物质资源资产负债所有者权益投入资本留存收益所有者权益的特征：（1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；（2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。不同点：（1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；（2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。资产物质资源负债所有者权益4、会计恒等式。资产＝负债＋所有者权益（三）会计等式的恒等性2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积501000600+400资产负债所有者权益企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。1、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款4002现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产+400400+1000+4001000+40014001400100010002、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。短期借款600应付账款400实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产-150-150+1400-1501400-15014001400125012502现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产1+1250+1-1125012503现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250+200-200125012503现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益短期借款600应付账款50实收资本550盈余公积501250-200+200资产金额负债及所有者权益金额现金2+1=3短期借款200+400=600银行存款28+400-150-1=277应付账款400-150-200=50应收账款140实收资本350+200=550存货480盈余公积50固定资产350合计1250合计1250前面的计算过程也可以用下表表示：复式记账法是指对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。基本理论依据：资产=负债+所有者权益借贷记账法是用“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法的基本内容（一）以“借”、“贷”为记账符号；（二）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；（三）以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡；（四）可以设置和运用双重性质的账户。“贷”表示“借”表示负债所有者权益资产（＋）（－）（－）（＋）（一）资产类、权益类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加数本期减少数期末余额借方权益类账户贷方期初余额本期减少数本期增加数期末余额上级四、借贷记账法的运用（一）确定会计分录（二）登记账户（三）试算平衡复合分录简单分录指涉及两个以上账户的分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的的分录指只涉及两个账户的分录，即一借一贷的分录（一）确定会计分录会计分录就是确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。会计科目记账方向应记金额会计分录三要素复合分录会计分录简单分录上级返回【例1】向银行借款50000元，偿还外单位货款。借：应付账款50000贷：短期借款50000【例2】收回某单位前欠款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：应收账款20000账户对应关系与对应帐户【例3】收到国家投入的设备一台，价值100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000【例4】以银行存款50000元偿还短期借款。借：短期借款50000贷：银行存款50000返回【例5】购入材料10万元，已验收入库,货款以银行存款支付8万元，余款暂欠。借：原材料100000贷：应付账款20000贷：银行存款80000返回第二部分财务报表概述财务视觉下的公司公司外部经营环境公司战略规划公司管理策略（活动）融资策略（活动）投资策略（活动）经营策略（活动）会计系统公司财务报告财务报告是指企业对外输出会计信息的载体，是反映企业经济运行情况的书面报告。财务报告的组成：•基本会计报表–资产负债表–利润和利润分配表–现金流量表•会计报表附表及附注•财务情况说明书•资产负债表揭示了企业在某一特定时点所拥有或者控制的经济资源，所承担的偿债责任和投资者对剩余净资产的要求权资产负债表包括了三个会计要素：资产负债所有者权益资产负债表一张逼真的快照会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。•定义：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（futureeconomicbenefits）。资产Assets•分类——按资产的流动性：–流动资产（currentassets）–长期资产（long-termassets）长期投资固定资产无形资产其他资产•定义：是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债Liabilities•分类——按负债的流动性：–流动负债（currentliabilities）–长期负债（long-termliabilities）定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。组成：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益Stockholders’equity按永久性递减的顺序所有者权益的特点：•不需要偿还，永久性投资•是企业资产的剩余权益•能分享利润，负债则不能参与利润的分配资产负债表结构资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程实收资本／股本无形资产和其他资产未分配利润资产总计负债和所有者权益总计资产负债表反映的财务管理内容-1资产财务管理(投资)流动资产流动资产管理长期投资证券投资管理固定资产项目投资管理在建工程项目投资管理无形资产和其他资产项目投资管理资产总计投资管理资产负债表反映的财务管理内容-2负债及所有者权益财务管理（融资）短期借款银行信用应付帐款商业信用长期负债负债融资（资本结构）实收资本／股本权益融资（资本结构）未分配利润股利分配（留存收益）融资结构与所投资的各类资产之间的现金流规划利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表。是反映企业动态经营状况的期间报表。利润表包括三个会计要素：收入费用利润利润表•定义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。•分类：–主营业务收入–其他业务收入收入Revenue企业日常活动业务类型•主营业务是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业销售商品等；主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规定来确定。•其他业务是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供工业性劳务、出租固定资产等。注意：以下事项不属于收入•为第三者或者客户代收的款项；•处置固定资产净收益；•出售无形资产净收益；•诸如资产盘盈等意外所得等。其中，第一项为其他应付款，属负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。收益、收入和利得的关系主营业务收入其他业务收入收入——源于日常活动营业外收入补贴收入利得——源于偶发活动收益什么区别?•定义：是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生