第九章 固定资产

2019/9/291固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产的处置第五节固定资产的后续支出和减值2019/9/292固定资产的概念与特征固定资产，是指具有下列特征的有形资产：1.为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。根据固定资产的定义，固定资产具有以下主要特征：企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是为了出售；使用期限超过一个会计年度；固定资产是有形资产，在使用过程中保持其原有的实物形态。2019/9/293固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠计量企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。2019/9/294固定资产的分类按经济用途分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产按使用情况分类①使用中的固定资产：季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产都属于使用中的固定资产。②未使用的固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。③不需用的固定资产。④租出的固定资产，指经营性租赁租出的固定资产。2019/9/295固定资产的分类（续）按所有权分类：①自有固定资产②租入固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。经营租赁与租赁资产所有权相关的风险和报酬没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。承租人并不把经营租赁的资产作为自有资产，同时也不对经营性租赁租入的固定资产计提折旧。2019/9/296固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可确定承租人会行使这种选择权。3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。5.租赁资产性特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用2019/9/297固定资产的分类（续）按经济用途和使用情况分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产，在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地，作为固定资产的土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋，建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。7.融资租入固定资产2019/9/298固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，主要包括：1.直接支出（价款、运杂费、包装物、安装成本）2.间接支出（借款利息）3.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）2019/9/299固定资产的初始计量（续）不同方式取得固定资产的初始计量固定资产的取得方式不同，其初始计量的内容也不同，取得时的成本应根据具体情况分别确定。账户设置：固定资产，资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况。固定资产借方贷方固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的减少期末借方余额（现有固定资产原始价值总额）2019/9/2910在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户核算。另外企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理、大修理费用、更新改造支出，房屋的装修费用等，满足“固定资产”确认条件的，也在本账户核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”账户核算。固定资产的初始计量（续）在建工程借方贷方工程发生的实际支出验收交付使用固定资产的实际成本未完工程支出的或尚未交付使用的已完工程的实际成本2019/9/2911工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入的生产准备工具及器具等的实际成本。固定资产的初始计量（续）2019/9/2912外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产的核算分为以下两种情况：1.购入不需要安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产2019/9/2913购入不需要安装的固定资产企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票上或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2019/9/2914企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑物等不动产作为固定资产时，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”科目。借：固定资产（成本包含增值税进项税额）贷：银行存款购入不需要安装的固定资产（续）2019/9/2915会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入需要安装的固定资产（续）2019/9/2916如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。借：在建工程贷：原材料支付安装费用以及工程安装人员工资时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”和“应付职工薪酬”借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬购入需要安装的固定资产（续）2019/9/2917固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。借：固定资产贷：在建工程例：2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。购入需要安装的固定资产（续）2019/9/2918购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费借：在建工程263000应交税费——应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款307200领用本公司原材料时借：在建工程24200贷：原材料24200支付安装人员薪酬借：在建工程4800贷：应付职工薪酬4800设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产292000贷：在建工程292000购入需要安装的固定资产（续）2019/9/2919自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：自营工程出包工程自行建造的固定资产2019/9/2920自营工程一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资和在建工程成本的金额，借记“工程物资”，“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”，“银行存款”等科目。借：工程物资（在建工程）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2019/9/2921自营工程领用原材料借：在建工程贷：工程物资支付自营工程其他支出借：在建工程贷：银行存款自营工程应负担的长期借款利息借：在建工程贷：长期借款在建工程完工借：固定资产贷：在建工程自营工程2019/9/2922例：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100元，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。工程领用材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元。另外，发生工程人员工资2000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，外购劳务10000元，并支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。购入为工程准备的物资：借：工程物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100自营工程（续）2019/9/2923工程领用物资：借：在建工程20000贷：工程物资20000工程领用原材料：借：在建工程3000贷：原材料3000发生工程人员工资、辅助生产成本、外购劳务：借：在建工程16000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付职工薪酬2000生产成本——辅助生产成本4000银行存款11700自营工程（续）2019/9/2924工程完工，并交付使用：借：固定资产39000=20000+3000+16000贷：在建工程39000工程完工后剩余的工程物资应转作企业的原材料：借：原材料10000贷：工程物资10000自营工程（续）2019/9/2925投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。接受投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需要安装的）、“在建工程”科目（需要安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值和进项税之和在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按投资各方确认的价值和进项税之和与确认为实收资本或股本的差额，贷记“资本公积——资本（股本）溢价”账户。2019/9/2926投资者投入的固定资产（续）具体账务处理：借：固定资产（不需要安装）在建工程（需要安装）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本或（股本）溢价2019/9/2927例：甲公司注册资本为4000000元，2009年6月甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原价为600000元，已提折旧100000元，按合同约定其价值为4000000元，增值税额为68000元，占公司注册资本的5%，取得了增值税合法抵扣凭证，假定不考虑其他相关税费。账务处理：借：固定资产400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：实收资本200000资本公积——资本溢价268000投资者投入的固定资产（续）2019/9/2928接受捐赠