第三章 货币资金

第二部分财务会计企业基本经济业务处理(第三章——第十四章)一、资产的核算二、负债的核算三、所有者权益的核算四、收入和费用的核算五、利润的核算六、财务报表的编制共计36学时资产的核算教学时间：18学时。学习目标：了解货币资金的种类、现金的使用范围管理办法、银行存款的管理及8种转账结算方式的适应范围；掌握应收及预付款项的核算，掌握估计坏账损失的方法和坏账损的核算方法：掌握存货的概念和外购存货入账价值的确定，了解存货的构成、确认和分类，了解盘存制度，掌握存货按实际成本计价收入和发出的核算；了解长期股权投资的类型，掌握长期股权投资核算成本法和权益法各自的适用范围和做法；掌握固定资产的概念和确准，了解固定资产的特征、折旧的意义，掌握折旧的计提范围、计算方法以及固定资产取得、折旧、处置和期末计价等的核算；掌握无形资产特征、确认、计价，掌握无形资产的核算和长期待摊费用的核算。教学重点：银行转账结算方式的具体运用；坏账损失的备抵法和应收票据的核算；外购存货入账价值的确定，期末计价，材料按实际成本和计划成本计价的核算；长期股权投资核算内容，成本法及权益法的应用；固定资产入账价值的核算，计提折旧的范围和方法，固定资产的期末计价；无形资产的确认、计量和核算。教学难点：应收票据贴现，应收账款计提坏账准备材料按计划成本核算，存货成本与可变现净值孰低法应用，长期股权投资权益法，固定资产减值的核算。第三章货币资金货币资金是企业资产中停留于货币形态的那部分资金，按存放地点不同，可分为一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金第一节库存现金现金有广义和狭义之分。※广义：即习惯上所称的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。※狭义：我国会计惯例所称现金为狭义的现金，即库存现金，是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。一、现金使用范围:P48二、库存现金的核算企业应设置“库存现金”总账账户，进行总括核算，分别就人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。例3-1，P48。三、库存现金的清查有待查明原因的现金短缺或溢余，应先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后，按规定处理。P49库存现金收到的现金支付的现金余额：持有的现金第二节银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款账户管理1.基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。2.一般存款账户是企业在基本存款户以外的银行借款转存以及与企业总部不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。3.临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。4.专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。二、银行存款的核算企业应设置“银行存款”总账账户进行总括核算，分别金融机构名称、存款种类设置“银行存款日记账”进行明细核算。例3-2，3-3，P50。三、银行存款的核对由于存在未达账项（P51），需要编制银行存款余额调节表进行调整。公式：日记账余额+银收企未收－银付企未付=对账单余额+企收银未收－企付银未付银行存款存入的款项提取支付的款项余额：持有的存款四、银行转账结算方式19222425282930方式种类提示付款期限使用范围支票现金、转账自出票日起10日内同城结算中应用较广银行本票定额、不定额自出票日起2个月内同城银行汇票自出票日起1个月内异地商业汇票商业承兑、最长不超过6个月银行承兑自到期日起10日内同城/异地信用交易/债权债务关系汇兑信汇、电汇异地各种款项的结算托收承付验单3天、异地验货10天经开户银行同意使用委托收款3天同城/异地各种款项、公用事业费信用卡单位卡、同城/异地个人卡购物、消费、存取现金第三节其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金和存放在银行或其他金融机构的结算户存款以外的货币资金。企业应设置“其他货币资金”总账账户进行总括核算，按①“外埠存款”、②“银行汇票存款”、③“银行本票存款”、④“信用卡存款”、⑤“信用证保证金存款”和⑥“存出投资款”等设置明细账，进行明细核算。其他货币资金从银行等转入数结算数余额：实际持有数一、外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（例3-5，P59）1.汇出资金开户借：其他货币资金——外埠存款30,000贷：银行存款30,0002.取得发票借：在途物资20,000应交税费——应交增值税（进项税额）3,400贷：其他货币资金——外埠存款23,4003.收到余款借：银行存款6,600贷：其他货币资金——外埠存款6,600二、银行汇票存款银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。（例3-6，P60）1.取得汇票时（按出票金额）借：其他货币资金——银行汇票120,000贷：银行存款120,0002.取得发票时（按实际结算金额）借：在途物资100,000应交税费——应交增值税（进项税额）17,000贷：其他货币资金——银行汇票117,0003.收到余款时借：银行存款3,000贷：其他货币资金——银行汇票3,000三、银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。四、信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。五、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。六、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行证券投资的现金。练习：光华工厂20×1年1月份发生如下经济业务，请根据以下经济业务编制会计分录。1.3日，开出现金支票一张，从银行提取现金1000元；借：库存现金1000贷：银行存款10002.5日，采购员张某借差旅费1500元，用现金支付；借：其他应收款——张某1500贷：库存现金15003.6日，厂部管理人员报销购买办公用品款200元；借：管理费用200贷：库存现金2004.10日，开出转账支票一张，用以偿还上月购买材料款7020元；借：应付账款7020贷：银行存款70205.12日，通过电汇汇款至武汉某银行15000元，开立采购专户；借：其他货币资金——外埠存款15000贷：银行存款150006.18日，银行转来委托收款结算收款通知，收到湖南支付的货款23400元；借：银行存款23400贷：应收账款234007.20日，为发放职工工资，从银行提取现金40000元；借：库存现金40000贷：银行存款400008.21日，采购员张某报销差旅费1800元，冲销原借款，差额部分支付现金；借：管理费用1800贷：其他应收款——张某1500库存现金3009.25日，从武汉转来采购材料发票一张，价款为10000元，增值税1700元，余款已退回，材料已验收入库；借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700银行存款3300贷：其他货币资金——外埠存款1500010.30日，银行转来委托收款结算付款通知，支付厂部水电费2000元。借：管理费用2000贷：银行存款2000货币资金的内部控制和管理一、岗位分工及授权批准二、现金和银行存款的管理三、票据及有关印章的管理32四、监督检查第四节货币资金的披露、分析和管理一、货币资金的披露在资产负债表和报表附注中披露。在资产负债表中，“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的合计数。二、货币资金的分析货币资金存量最优规模三、货币资金的管理在货币资金的流动性和盈利能力两方面进行平衡，实现企业价值最大化。支票——现金支票支票——转账支票10银行本票——不定额本票银行本票——定额本票10银行汇票10商业汇票——商业承兑汇票商业汇票——银行承兑汇票商业汇票背面10汇兑——信汇汇兑——电汇10托收承付10委托收款10法人章财务专用章空白支票18