第二章 货币资金修改

第二章货币资金《企业会计学》谢达理学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第二章货币资金本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.了解货币资金管理与控制的原则及规定；2.熟练掌握货币资金各组成部分的核算方法；本章教学内容•第一节库存现金•第二节银行存款•第三节其他货币资金货币资金按存放地点和用途分类货币资金（￥）库存现金1450元银行存款600，114元其他货币资金68，000元导入：货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案发2090万元公款打到私人账上２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。章·首·案·例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。教学重点和难点•本章重点：库存现金的使用范围；转账结算应用•本章难点：货币资金管理与控制。•解决方法：通过案例分析、课堂讨论加深理解，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。（1）内部控制制度的原则•现金收支业务尽量通过银行结算•实行内部牵制制度•实行内部稽核制度（2）内部控制系统：三个子系统•库存现金收入控制•库存现金的支出控制•库存现金的内部控制出纳人员会计人员补充内容：库存现金内部控制制度现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核第一节、库存现金现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。（一）现金管理的内容现金的管理与控制一般涉及三个方面现金的适用范围1现金的库存限额2现金日常收支管理31．现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，主要包括：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。2.现金的库存限额保证企业的正常周转运营，企业必须按规定持有一定的库存现金用于日常零星支付。库存现金的限额由开户银行应当根据实际需要，核定三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支企业的库存现金限额核定后，若需要增加或者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。在日常经营中企业库存现金超过限额的应及时存入银行，库存现金低于限额时可从银行提取。3.现金日常收支管理国务院颁布的《现金管理暂行条例》中对现金日常收支的规定主要有：①企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（二）库存现金的会计处理在日常会计处理中，企业除设置现金总分类账户对现金进行总分类核算外，还必须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收付，做到账目日清日结，账款相符。2.现金清查现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对第二节、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家相关规定，企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算。银行结算方式（通过实验完成）现金结算方式转账结算方式国内结算：8种国际结算：1种1．银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑信用卡托收承付委托收款九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付经开户银行同意的企业信用证国内外信用证结算业务支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金（一）支票结算程序支票结算付款单位收款单位⑴开出支票⑵⑸送通存知支收票款付款单位⑶传递支票收款方开户行⑷划转款项开户行备注：支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。进账单（二）银行本票结算方式（1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。定额本票不定额本票本票的背书银行本票•是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。•付款单位③持票结算收款单位①②④⑤申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行（三）银行汇票结算程序（8）收款人收款人开户行汇款人开户行（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6划回余款收款开汇票（2）（1）汇款人算序申请开汇票（四）商业汇票结算方式•（1）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。•（2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。•（3）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现•（4）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位⑥发运商品⑦⑧①②③④委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行银行承兑协议银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票贴现（五）汇兑结算方式（1）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（2）种类——信汇和电汇（3）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）不在银行开户的个人，向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。（六）委托收款结算程序收款人开户行付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三银行结算程序（五）信用卡信用卡商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。1、信用卡按使用对象分为单位卡（开立基本存款账户的单位可申领）和个人（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。不得交存现金和将销货收入的款项存入其账户。（2）单位卡不得用于10万元以上的款项结算，不得支取现金。（3）单位卡可申领若干张。2、按信用等级分为金卡和普通卡。3、信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。特点信用卡（九）信用证结算程序进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单出口商（5）三银行结算程序（4）发货银行存款的清查•企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。•由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同，导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同。包括记录上的错误和月底时存在的未达账项。•未达账项是造成银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同的主要原因，主要包括：•①企业已收款入账，银行尚未收到的款项；•②企业已付款入账，银行尚未支付的款项；•③银行已收款入账，企业尚未收到的款项；•④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。•当发生未达账项时，会导致银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户余额不同，企业应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般通过编制银行存款余额调节表来进行调节。•银行存款余额调节表有两种编制方法，一种是以银行对帐单余额（企业的银行存款账户余额）为起点，加减调整项目，调整到企业的银行存款账户余额（银行对帐单余额）。另一种方法是，分别以银行对帐单余额、银行存款账户余额为起点，分别加减各自的调整项目，得到相同的正确余额。银行存款余额调节表的计算公式如下:银行存款账户余额+银行已收款入账，企业尚未收到的款项-银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项银行对帐单余额+企业已收款入账，银行尚未收到的款项-企业已付款入账，银行尚未支付的款项‖【例2-6】甲公司20×7年5月31日收到开户银行提供的对帐单余额为3500元，当