第五章_货币资金

•每年的1月正是RedOcean股份有限公司内部审计与制作年报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（BlueOcean公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。•BlueOcean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关报案，并于2003年2月11日发布了有关公告。该公告指出：“2003年1月30日，RedOcean股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司2002年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。”•2003年1月30日，RedOcean股份有限公司财务负责人之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共4年间，挪用金额已达1500万左右。•2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。•事情总算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作为一家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统。•挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，RedOcean股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。•通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。第五章货币资金第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金货币资金货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的资金。•在资产负债表中，只有一个货币资金项目•但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户第一节库存现金现金是商品交换的媒介，具有通用性、流动性的特点。现金具有广义和狭义之分。而在会计学中，现金管理或现金账户所涉及的现金一般指狭义现金，即指出纳人员保管的库存现金。一、现金的管理•现金具有流动性大，收支频繁、普遍可接受等特点•现金的内部控制一般由现金收入控制、现金的支出控制和库存现金的内部控制三个子系统构成。1．现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货2．现金支出的内部控制提出申请授权批准出纳付款会计审核3.库存现金的内部控制主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。•核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在规定期限内解存银行。•现金日记账要日清月结，账款相符。•企业不得“坐支现金”。•应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。二、库存现金的核算（一）库存现金的核算现金收付款凭证经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳将据此办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。（二）备用金的核算为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人员一定数额的现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用金。备用金分为定额备用金和非定额备用金。企业的备用金核算可通过“其他应收款”账户进行。建立备用金时，应借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户。1.定额备用金的核算定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的备用金的差额。【例】：某企业的会计部门为采购部门建立了3000元的定额备用金，采购部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下分录：借：其他应收款3000贷：库存现金3000借：管理费用2500贷：库存现金2500年初某企业会计部门对厂长办公室建立8000元金额的备用金，以现金支付。1月末厂长办公室报销购买办公用品、业务招待等开支共计7500元，以现金支付。12月末，企业认为该部门的备用金没有继续设置的必要而予以取消。会计分录年初借其他应收款——备用金（厂长办公室）8000贷库存现金80001月末借管理费用7500贷库存现金750012月末，核销备用金时，在报销的同时交回剩余备用金借库存现金####管理费用####贷其他应收款——备用金（厂长办公室）###附加练习若上述备用金定额调高至8500元，则会计分录要怎么做？借：其他应收款500贷：库存现金5002.非定额备用金的核算非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，现金不留在业务人员手中。采购员小王借支差旅费9000元，以现金支付。小王出差回厂报销差旅费8500元，余款缴回。会计分录借支时借其他应收款9000贷库存现金9000回厂报销时借管理费用8500库存现金500贷其他应收款9000第二节银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币性资产一、银行存款账户的管理•《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。•一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。•企事业单位可以在其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。二、银行转账结算方式1．银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事人为出票人和收款人，出票人为签发银行，也是付款人。申请银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。2．商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。①若商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。②若银行承兑汇票到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。3.银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额和不定额两种。本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，信誉高，流转速度快等优点。4．支票支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向出票人的开户行提示付款。5．汇兑•汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，分为信汇和电汇两种。•汇兑适合于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优点。6．委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，有邮寄和电报划回两种。这种结算方式既适合于同城，也适合于异地结算，不受起点金额限制。7．托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项的结算方式。按新结算办法规定，托收承付结算方式的起点金额为10000元。信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，我国的信用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。结算方式主要有以下几个特点：①开证银行负第一性付款责任。②信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。③信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。8．信用证三、银行存款核算银行存款的核算是通过“银行存款”账户进行的，该帐户属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。（一）银行存款总分类核算与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是企业通过银行转账结算收付银行存款。一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的业务，只需填制付款凭证（二）银行存款日记账的设置和登记银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。（三）银行存款的核对总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账项产生的原因一般有以下几种：•企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；•企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；•银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；•银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=•编制银行存款余额调节表的步骤如下：①企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标以[*]号。将未标[*]号的记录过滤出来就是未达帐。②将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，将银行对帐单的余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。③将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。④将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。•如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。•编制银行存款余额调节表调整所得的余额就是企业银行存款应有的实际余额。【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：•（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。•（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。•（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。•（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。•（5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。•（6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。根据上述原因，康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表存款银行：中国银行帐号：xxxxx2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额加：企业未入账的兴业公司货款多记水电费减：银行已付款的利息费用523738800273000银行对账单余额加：银行未入账的蓝天公司货款减：银行尚未兑现的#50支票银行误记5708070005805300调节后余额58200调节后余额58200•编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。•在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：•借：管理费用27•贷：银行存款27•对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如下分录：