第八章固定资产和无形资产

第8章固定资产与无形资产8.1固定资产8.2无形资产和其他资产2019/9/2918.1固定资产一、固定资产的概念及确认概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2019/9/292固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。★对于固定资产的确认应注意的问题：①固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2019/9/293②与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益。③备品备件和维修设备，一般应确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，也应当确认为固定资产。2019/9/294二、固定资产的分类固定资产使用中固定资产不需用固定资产未使用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按经济用途按使用情况直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。注意：由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产以及出租和内部交换使用的固定资产，均属于使用中固定资产。2019/9/295按经济用途和使用情况综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产④未使用固定资产⑤不需用固定资产⑥土地⑦融资租入固定资产2019/9/296三、固定资产的计价固定资产的计价标准：□原始价值指企业在构建某项固定资产时指出的货币总额。□重置价值指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。□折余价值亦称净值，指固定资产原价减去已提折旧后的余额。2019/9/297四、固定资产核算的帐户设置借固定资产贷期末余额:实有固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价借累计折旧贷期末余额:全部固定资产已提折旧的累积数额处置固定资产转出的计提折旧计提的折旧借在建工程贷期末余额:尚未购建完工的固定资产的实际支出购建固定资产的实际支出转出的购建完工固定资产的实际支出借工程物资贷期末余额:结余的各种工程物资的成本购入工程物资的成本领用工程物资的成本借固定资产清理贷转出的固定资产的价值、清理过程中的相关税费和费用清理固定资产的变价收入，应由保险公司或过失人负担的赔款2019/9/298五、固定资产增加的核算1.购入★购入不需安装的固定资产固定资产原价=买价+包装费、运杂费等借：固定资产1015000应交税费-应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1185000ABC公司购入不需安装的设备1台，买价1000000元，增值税170000元，包装费6000元，运输费9000元。款项已通过银行存款支付，设备已交付使用。【例8-1】2019/9/299★购入需要安装的固定资产①购入时：借：在建工程（买价+包装费+运杂费等）应交税费—应交增值税（进项税额）税额贷：银行存款②支付安装过程中的各种安装调试费借：在建工程贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等③安装完毕转入固定资产借：固定资产贷：在建工程2019/9/2910借：在建工程2050000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2390000ABC公司购入需要安装的生产用设备1台，买价2000000元，增值税340000元，包装费和运输费等计50000元，款项已通过银行存款支付。另以银行存款支付设备安装调试费100000元。设备安装完毕后交付使用。【例8-2】1）购入时借：在建工程100000贷：银行存款1000002）安装调试时借：固定资产2150000贷：在建工程21500003）安装完毕，投入使用时2019/9/29112.自行建造入账价值=建造耗用的各种材料+人工+达到预计可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇兑损益+其他直接相关费用★自营建造ABC公司自行建造办公楼，购入工程物资150000元，全部用于工程建设，为工程支付建造人员工资50000元，为工程借款发生的利息为18000元，工程完工后交付使用。【例8-3】2019/9/2912借：工程物资150000贷：银行存款1500001）购入工程物资时借：在建工程150000贷：工程物资1500002）领用工程物资时借：在建工程50000贷：应付职工薪酬500003）支付建造工人工资时借：在建工程18000贷：长期借款180004）结转为工程借款发生的利息借：固定资产218000贷：在建工程2180005）完工交付使用时2019/9/2913★出包工程ABC公司以出包方式建造仓库一座，用银行存款支付工程价款300000元。工程完工结算，根据工程决算表补付工程款200000元。【例8-4】借：预付账款300000贷：银行存款3000001）预付工程款时借：在建工程500000贷：银行存款200000预付账款3000002）工程完工，办理工程价款结算，补付工程款时借：固定资产500000贷：在建工程5000003）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本2019/9/29143.投资者投入的固定资产借：固定资产贷：实收资本或股本（按合同或协议价）4.租入的固定资产★经营租赁①不纳入企业自身的固定资产核算，只在固定资产备查簿中做备查登记；②租赁费列入成本、费用；③不提折旧。2019/9/2915★融资租赁①购入时：借：固定资产—融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）②支付租金时借：长期应付款（每期支付的租金额）贷：银行存款同时，分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用（摊余成本╳实际利率）③计提折旧借：制造费用等贷：累计折旧2019/9/2916ABC公司融资租入设备一台，租赁价款为1500000元，发生的运输费10000元，途中保险费10000元，由对方垫付，安装调试费20000元，通过银行存款支付，设备租赁期为5年。租赁期满，以银行存款支付10000元转让费用取得该资产的所有权。【例8-6】借：在建工程1540000贷：银行存款20000长期应付款15200001）租入设备时2019/9/2917借：长期应付款304000贷：银行存款3040003）每年支付租金时借：固定资产—融资租入固定资产1540000贷：在建工程15400002）安装完毕交付使用时借：固定资产—融资租入固定资产10000贷：银行存款100004）支付转让费，取得该资产所有权时借：固定资产—设备1550000贷：固定资产—融资租入固定资产15500002019/9/2918六、固定资产折旧的核算1.固定资产折旧概述固定资产折旧指由于固定资产损耗而减少的价值。★有形损耗固定资产在使用过程中和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。★无形损耗由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。2019/9/29192.影响折旧的因素使用寿命减值准备预计净残值原价影响因素预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除清理费用后的余额2019/9/29203.固定资产计提折旧的范围（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地▲当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。2019/9/29214.固定资产的折旧方法1）平均年限法按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限╳100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12举例见教材P160例8-72019/9/29222）工作量法按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。单位工作量折旧额=原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量该项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额举例见教材P160例8-82019/9/29233）双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种加速折旧法。年折旧率=2/预计使用年限╳100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值╳月折旧率举例见教材P160例8-92019/9/29244）年数总和法将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧额的方法，也是一种加速折旧法。年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）╳月折旧率举例见教材P161例8-102019/9/29255.固定资产折旧的会计处理ABC公司计提本月生产用设备折旧600000元，管理部门折旧300000元，有关会计处理为：【例8-11】借：制造费用600000管理费用300000贷：累计折旧9000002019/9/2926七、固定资产后续支出的核算固定资产后续支出指对企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。对于能够提高固定资产性能、满足固定资产确认条件的后续支出，应对其采用资本化，计入固定资产的账面价值。其他的支出应在发生时计入当期费用。2019/9/29271.资本化固定资产后续支出的核算ABC公司营业厅原值为2000000元，已计提折旧800000元，改营业厅内有一部电梯，成本为200000元，未单独确认为固定资产，经计算，已计提折旧为80000元，20╳8年1月，为吸引顾客，该营业厅决定要更换一部观光电梯。支付新电梯买价500000元（含增值税），安装费50000元，旧电梯回收价款为100000元，已收存银行。【例8-12】借:工程物资500000贷：银行存款5000001）购入新电梯时2019/9/2928借：在建工程1200000累计折旧800000贷：固定资产20000002）将营业厅账面价值转入在建工程时借：在建工程550000贷：工程物资500000银行存款500003）安装新电梯时借：银行存款100000营业外支出20000贷：在建工程1200004）转销旧电梯账面价值时借：固定资产1630000贷：在建工程16300005）新电梯安装完毕时2019/9/29292.费用化固定资产后续支出的核算ABC公司管理部门对现有的一台设备进行维修，领用材料50000元，应支付的维修人员工资为30000元。【例8-12】借：管理费用80000贷：原材料50000应付职工薪酬300002019/9/2930八、固定资产处置的核算固定资产处置包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置的核算环节：①固定资产转入清理②发生清理费③取得出售收入或残料④保险赔款等的处理⑤清理净损益的处理2019/9/2931ABC公司将不需用的一台设备出售，其原值为200000元，累计折旧为40000元。有关会计处理如下：【例8-14】借：固定资产清理160000累计折旧40000贷：固定资产2000001）转入清理时借：固定资产清理10000贷：原材料5000库存现金50002）设备在清理时，使用原材料5000元，用现金支付清理费5000元。2019/9/2932借：银行存款180000贷：固定资产清理1800003）出售设备收到价款180000元，存入银行借：固定资产清理10000贷：营业外收入100004）设备清理结束，将获得的净收益10000元（180000-160000-10000）转入营业外收入。2019/9/2933九、固定资产清查的核算企业应定期或至少于每年年末对固定资产盘点清查。一般采用实地盘点法。固定资产卡片账实地盘点法账实核对2019/9/29341.固定资产