第八章流动资产评估

第一节流动资产的特点与评估程序一、流动资产的内容及其特点1.流动资产的含义资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2.流动资产的构成包括库存现金、各种银行存款以及其他货币资金、应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。3.流动资产具有如下特点：（与固定资产等资产相比）（1）循环周转速度快。（2）变现能力强。（3）占用形态同时并存又相继转化。（4）波动性二、流动资产评估的内容与特点流动资产评估特点1.流动资产评估主要是单项资产评估。它是以单项资产为对象进行的资产评估。因此，它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要。评估基准日尽可能选在会计期末。3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。流动资产一般具有数量大、种类多的特点，清查工作量很大，所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。对流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况，对流动资产分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。三、流动资产评估的程序（一）确定评估对象和评估范围1.明确流动资产的评估范围（是否属于流动资产）划清流动资产与非流动资产的界限。2.查核待评估流动资产的产权（是否具有所有权）例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中。3.对被评估流动资产进行抽查核实（数量的真实性）防止账实不符，要以实际流动资产数量作为评估依据。（二）对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查质量和技术状况调查目的：为了了解这部分资产的质量状况，以便确定其是否具有使用价值，并核对其技术情况和等级与被估资产清单的记录是否一致。（三）对企业的债权情况进行分析主要针对应收账款、应收票据等。（四）合理选择评估方法（1）评估方法的选择依据①根据评估目的；②根据不同种类流动资产的特点。（2）不同类别流动资产的评估方法①对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法。对存货中价格变动较大的要考虑市场价格。对买入价较低的要按现价市场价格进行调整；对买价较高的，除考虑市场价格外，还要分析最终产品价格是否能够相应提高，或存货本身是否具有按现价出售的现实可能性。②对于货币类流动资产其清查核实后的账面价值本身就是现值，不需采用特殊方法进行评估，只是应对外币存款按评估基准日的汇率进行折算。③对于债权类流动资产评估只适用于按可变现净值进行评估。④对于其他流动资产应分别不同情况进行，其中有物质实体的流动资产，则应视其价值情形，采用与机器设备等相同的方法进行。（五）评定估算流动资产，出具评估结论第二节实物类流动资产的评估一、材料的评估（一）材料价值评估的内容与步骤1.材料价值评估的内容企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。2.材料价值评估的步骤（二）库存材料的评估1.近期购进库存材料的评估（1）近期购进库存材料的特点近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。（2）近期购进库存材料评估方法①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法（方法）②评估时对于购进时发生运杂费的处理如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。【例9－1】甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤，单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：材料评估值＝1500×（400＋600/5000）＝600180（元）2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。（1）评估方法①采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。②会计中材料核算方法的差异不应影响评估结果。由于材料的分期购进，且购价各不相同，各企业采用核算方法不同，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，其账面余额就不一样。评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场价格计算确定其评估值。【例9－2】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元计算，评估值为：B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）3.缺乏准确现行市价库存材料的评估购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。（1）通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；（2）在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；（3）通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。4.呆滞材料价值的评估（1）呆滞材料的内涵是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。（2）评估方法①应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。②对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。5.盘盈、盘亏材料的评估应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法（即使用前面的方法）。二、低值易耗品的评估易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用。3.评估方法（1）在库低值易耗品的评估①可以采用与库存材料评估相同的方法。②全新低值易耗品的评估Ⅰ.Ⅲ.在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定在用低值易耗品的评估。（2）在用低值易耗品的评估①采用成本法进行评估。②计算公式为：在用低值易耗品评估值＝全新低值易耗品的成本价值×成新率（9－1）③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：成新率＝1－（低值易耗品实际已使用月数/低值易耗品可使用总月数）（9－2）【注意】对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定。【例9－3】丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）三、在产品评估（一）在产品的构成1.生产过程中尚未加工完毕的在产品。2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍）。（二）成本法在在产品评估中的运用1.适用对象①适用于生产周期较长的在产品的评估。②对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。2.具体方法有以下几种：（1）按价格变动系数调整原成本。①适用对象对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估。②评估的方法步骤是：Ⅰ.对被估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除。Ⅱ.分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除。Ⅲ.分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数。Ⅳ.分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数。Ⅴ.根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的预算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。③基本计算公式：某项或某类在产品的评估值＝原合理材料成本×（1＋价格变动系数）＋原合理工资、费用（含借款费用）×（1＋合理工资、费用变动系数）（9－3）（2）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。①特点：即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价格。②评估需要掌握以下资料：Ⅰ.被估在产品的完工程度；Ⅱ.被估在产品有关工序的工艺定额；Ⅲ.被估在产品耗用物料的近期市场购买价格；Ⅳ.被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准（这个数据应按正常生产经营情况进行测算）。③计算评估值的基本公式：某在产品评估值＝在产品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价＋该工序单件工时定额×正常工资费用）（9－4）对公式的说明：工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。（3）按在产品的完工程度计算评估值①原理：在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。②计算公式为：在产品评估值＝产成品重置成本×在产品约当量（9－5）在产品约当量＝在产品数量×在产品完工率（9－6）在产品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。