第八章资产清查

第八章财产清查财产清查不仅是会计核算的重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。本章介绍了财产清查的意义、种类及其在会计核算方法体系中的作用，详尽介绍了各种财产物资、货币资金、往来款项的清查程序和方法，重点阐述了银行存款余额调节表的编制原理和财产清查结果的账务处理方法。本章内容提示财产清查的种类第一节财产清查的意义和种类财产清查的含义财产清查的作用财产清查的含义财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。财产清查的作用通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠财产清查的种类财产清查按清查范围按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查第二节财产清查的方法财产清查的准备财产物资的盘存制度财产清查的方法在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：组织准备制订财产清查的计划清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。财产清查的准备业务准备清查前财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制财产物资的盘存制度实地盘存制实地盘存制原材料——A材料月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围银行存款的清查财产清查的内容与方法现金的清查往来款项的清查实物资产的清查•清查方法：实地盘点法。•清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。•清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存＞账存实存＜账存现金的清查单位名称：年月日盘点员：出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。银行存款的清查清查方法：与“银行对账单”核对。清查手续：编制银行存款余额调节表核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。清查步骤：未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：银行存款的清查企业记增加，银行未记增加。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。“银行存款余额调节表”的编制银行存款日记账2004年5月账号：14679例某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000银行对账单2004年5月账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对“银行存款余额调节表”的编制将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。解析：①企业记增加，银行未记增加52000②企业记减少，银行未记减少2000③银行记增加，企业未记增加50000④银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：银行存款余额调节表2004年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意“银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。实物资产的清查清查方法及其适用范围实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表单位名称：年月日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项清查表”。结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：财产清查结果处理的程序第三节财产清查结果的处理财产清查结果处理应设置的账户存货财产清查结果的处理固定资产清查结果的处理财产清查结果处理程序财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞财产清查结果处理的程序分析、查清产生问题的原因，按规定进行处理积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务建立健全各项财产物资管理制度进行财产清查结果的账务处理核准金额，查明差异原因，提出处理意见调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，登记入账，予以核销。财产清查结果处理应设置的账户发生额：（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）发生额：（1）财产物资盘盈数（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损溢借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈存货财产清查结果的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借待处理财产损溢贷原材料库存商品××××盘亏额管理费用其他应收款营业外支出××××批准核销盘亏额批准核销时存货发生盘亏的处理某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9600贷；原材料——甲3600原材料——乙6000经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出3600管理费用6000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9600例例存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。发生盘盈时借待处理财产损溢贷原材料库存商品××××盘盈额管理费用××××批准核销盘盈额批准核销时存货发生盘盈的处理企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；库存材料1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：管理费用1000例例固定资产发生盘盈、盘亏的处理盘亏借待处理财产损溢贷固定资产××××盘亏额营业外支出××××批准核销盘亏额核销固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“待处理财产损溢”账户贷方。经批准后转作“营业外收入”。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。累计折旧××盘盈固定资产××盘盈额××批准核销盘盈额营业外收入××××核销例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢17000累计折旧3000贷：固定资产20000借：营业外支出17000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢17000•本章结束•谢谢