第六章联行往来与资金汇划清算业务的核算

第六章联行往来及资金汇划清算的核算学习目标●了解联行往来的意义、管理体制、基本做法。●熟悉电子联行条件下办理联行往来业务的账务处理；汇划款项的业务核算，汇差资金清算的核算。熟悉手工条件下办理联行往来业务的账务处理；汇划款项业务的核算、汇差资金清算的核算。●掌握人民银行系统电子联行往来的账务处理。一、联行往来业务的基本理论1、联行往来业务的概念联行往来是指同一银行系统内各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务而发生的资金账务往来。它是办理同一银行系统内异地结算业务和资金划拨的重要工具。第一节联行往来及资金汇划清算的概述2、联行往来业务的特点联行往来业务量大、政策性强、涉及面广、管理体制特别、组织形式和核算方式多样、账务处理手续错综复杂，与其他业务比较具有以下特点：●既执行会计基本制度，又执行联行往来制度。●与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行。●有一套完善的安全控制措施和工具。●有独特的联行往来处理基本原理。●使用支付系统号用于人民银行所组织的大额支付系统、小额支付系统、城市商业银行汇票系统和全国支票影像系统等跨区域支付结算业务。3、联行往来业务的基本要求●增强全局观念●严格执行制度●科学组织传递●加强组织建设4、联行往来业务的层次根据“统一领导、分级管理”的原则，实行联行资金分开管理，分为全国联行往来、清算资金往来——分行辖内往来、支行辖内往来三种，采取总行、分行、支行三级管理的联行往来体制。（1）.全国联行往来：由总行管理，适用于不同省、市、自治区、直辖市各行之间的资金账务往来，参加全国联行往来的行处，经总行批准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按总行规定的全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督结清。（2）.清算资金往来——分行辖内往来：由省、自治区和直辖市分行管理。凡经分行批准，颁发给分行之间的资金账务往来。凡同一省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来。按清算资金往来——分辖内往来制度办理。（3）.支行辖内往来：凡经县支行批准，有辖内联行行号和专用章的行处，对本县内各行处之间的资金账务往来，按支行辖内往来制度办理。5、联合往来业务的风险防范措施。二、资金汇划与清算业务的基本理论资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一整套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。资金汇划清算系统是办理结算资金和内部资金汇划与清算，通过电子计算机网络采用逐级传输方式来完成的划拨工程。1、资金汇划清算业务的基本结构资金汇划系统由汇划业务经办行、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。•经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行，汇划业务的接收行是收报经办行。•清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项的清算的分行。•省区分行在总行开立备付金户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息汇划。•总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算和管理的部门。2、资金汇划清算业务的处理范围汇划业务主要承担汇兑、异地托收承付、委托收款（含商业汇票、国内信用证、储蓄委托收款等）、银行汇票、银行卡、内部资金划拨等款项汇划及其资金清算，储蓄、对公、银行卡异地通存通兑业务的资金清算，同时办理有关的查询查复业务。3、资金汇划清算业务的基本做法1、实存资金。2、同步清算。3、头寸控制。4、集中监督。1、实存资金——指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金清算。2、同步清算——指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。3、头寸控制——指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。4、集中监督——指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。4、资金汇划清算系统办理汇划业务的基本规定（1）资金汇划清算业务的处理办法1）资金汇划清算系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理，汇划资金按时到达”的办法。2）资金汇划清算系统对汇划业务采取批量处理与实时处理相结合的方式。3）实时业务即时到达经办行，批量业务次日到达经办行。（2）会计科目的设置与使用1）“存放同业”科目，该科目属于资产类，用于核算和反应各省区分行、直辖市分行、总行直属分行及二级分行存放在上级管辖行的清算（调拨）备付金、定期存款和特种存款等。2）“同业存放”科目，该科目属于负债类，用于总行及各省区分行核算下级行存放的清算（调拨）备付金存款、定期存款和特种存款等款项。3）“清算资金往来——辖内往来”科目，该科目属于负债共同类，用于核算和反应各经办行与清算行往来款项及清算情况。（3）会计凭证的设置与使用资金汇划补充凭证是收报经办行接收来账数据后打印的凭证，是账务记载的依据和款项已入账的通知。它分为以下两种：1）资金汇划（借方）补充凭证（一式二联）2）资金汇划（贷方）补充凭证（一式二联）一、联行往来的基本做法1、直接往来，分账核算。2、集中监管，逐笔对账。3、划分年度，查清结平。第二节联行往来业务的核算二、联行往来核算的基本环节联行往来处理过程一般可以分为日常往来、往来账核对、资金存欠清偿、年终结平四个环节。（1）日常往来：1）横向往来，分散核对发报行收报行（由收报行对账）总行2）纵向往来、集中对账；发报行收报行往账报告来账报告管辖行（集中对账）（2）资金存欠清偿逐笔清偿管理行开立清算账户轧差清偿发生额汇总后扎算差额，对汇算差额采用抵拨或实拨资金的方式进行清算。三、全国联行往来核算1、基本环节发报行收报行管辖分行管辖分行总行(对帐)①②③④①②联联联联联联横向:凭证传递核对由收报行处理(分散)纵向:资金清算,数据传递核对由管辖分行处理(集中)※联行报单各联用途1、邮划借方报单、邮划贷方报单由四联凭证组成：第一联：来账卡片。由发报行寄收报行，收报行转账作来户卡片账。第二联：来账报告卡。由发报行寄收报行，收报行转账后，随联行来账报告表寄管辖分行。第三联：往账报告卡。由发报行随联行往账报告表寄管辖分行。第四联：往账卡片。由发报行留存，凭以记联行往来账。•（联行往来的基本凭证是联行报单）•联行报单分为：•1、邮划借方报单•邮划贷方报单•2、电划借方报单•电划贷方报单•3、电划借方补充报单•电划贷方补充报单联行报单由发报行一次套写收报行根据发报行的电报填制2、全国联行往来会计科目的设置（1）“存放同业”科目（资产）（2）“同业存放”科目（负债）将原有的联行往来科目，余额相加，凡属借方余额的科目加在一起，凡属贷方余额的科目加在一起，然后加计余额扎差，扎差后的余额在借方，则用“存放同业”来反映，如果余额在贷方，则用“同业存放”科目来反映。3、全国联行往来日常账务处理（1）发报行的账务处理发报行的处理包括编制报单、编制联行往来报告表、日终账务处理三个方面1）编制报单，若业务为代付业务，编制借方报单；为代收业务，编制贷方报单。2）编制联行往来报告表，每日营业终了编制一式两份，一份连同报单第三联寄交管辖行，一份留存。3）日终账务处理，每日营业终了，将已转账的报单进行汇总整理，编制联行往账科目日结单，登记总账，并结出总账余额。3、全国联行往来日常账务处理4）会计处理•对于划出款项（代收业务）：应填制贷方报单，借：吸收存款——活期存款——付款人户贷：清算资金往来•对于划入款项（代付业务）：应填制借方报单，借：清算资金往来（联行往账）贷：吸收存款——活期存款——收款人户例1:工行上海黄埔分理处收到五金厂进账单附银行汇票一份,金额20000元,划付工行北京西单分理处付款单位五金商店。借：清算资金往来20000贷：吸收存款——活期存款——五金厂20000例2：工行上海市分行营业部代付款单位第一商店邮划委托收款货款40000元，给工行青海市分行营业部收款单位毛纺厂。借：吸收存款——活期存款——第一商店40000贷：清算资金往来（联行往账）40000发报行账务处理例（2）收报行账务处理①收到完整报单的处理当收到贷方报单，借：清算资金往来贷：吸收存款——活期存款——收款人当收到借方报单，借：其他应付款等贷：清算资金往来例2、工行青海市分行营业部接到工行上海市分行营业部的邮划贷方报单和委托收款凭证，将款项转入收款单位毛纺厂账户。借：清算资金往来40000贷：吸收存款——活期存款——毛纺厂40000例1、北京西单分理处收到工行上海黄埔分理处的邮划借方报单和银行汇票，将款项从五金商店保证金账户付出。借：其他应付款——银行汇票款20000贷：清算资金往来20000收报行账务处理例②错误报单的处理错误报单分为可以转账的错误报单和暂时不能转账的错误报单两类1）可以转账的错误报单a.报单行号、行名是本行的，但附件是他行的。b.行号是本行的，但行名与附件是他行的。对根据附件内容能肯定正确收报行的，可编制与原保单同方向报单办理转划，连同附件寄给正确的收报行。C、报单上行号是他行的，行名与附件是本行的，怎应将附件留下转账，按保单上所列行号填写与所收报单反方向报单划转。2）暂时不能转账的错误报单是指报单重要内容缺漏或不符以致收报行收到后无法办理转账的联行报单。对此报单收报行应登记“未转账错误报单登记簿”，填制查询书及时向发报行查询，错误报单连同附件专夹保管。待接收到发报行查复书后，再分别按正常手续办理转账，并销记“未转账报单登记簿”。4、全国联行往来差错的处理（1）错转他行报单，报单行号、行名、附件均不是本行的而作为本行业务转账。（2）往账报单与来张报单金额不符。（3）重复转账（4）来账未达（5）借、贷方报单用反5、联行对账及年度账务结转联行对账：“往来报账、分行录磁、总行对账、逐笔配对”的对账方法。由其总行实施对往来账的双向监督。凡参加全国联行往来的行处，每日营业终了，将分别编制的往、来账报告表寄管辖的省分行对账中心。由省分行对账中心审查无误后代为录磁，将数据信息传递到总行对账中心，总行对账中心根据各行传递来的信息，对联行往来业务逐笔进行核对，如发现不对，发出查询，至全国的联行往来账都全部核对相符。5、联行对账及年度账务结转（1）上年联行账务处理发报行：12月31日编制联行报告表，并注明“本年度最后一份”字样，以便总行核对上年账务。新年开始，一律不再填写上年度的联行往来报单，使收报行的上年未达账务固定在一定范围内，便于及时查清。收报行：划分年度上年度的第一、二联报单，在上年度的“存放同业”与“同业存放”账户核算。本年度的第一、二联报单，在本年度的“存放同业”与“同业存放”账户核算。总行对账中心：新年度开始，收到上年度的业务相关单据，应在上年度的“存放同业”与“同业存放”账户核算，逐笔配对，进行年度平衡结清。（2）上年全国联行往来账务年度查清的标志1）全国联行上年“存放同业”与上年“同业存放”科目总余额一致。2）往账与来账报告卡已全部配对、两者已配对的总账的余额、累计发生额平衡一致。“未配对”、“待查对”两账户无余额。达到以上要求后，各通汇行的上年联行往来账务只有上年“存放同业”科目和上年“同业存放”科目有余额，说明上年全国联行往来账已全部查清。（3）全国联行往来账务查清后上报与核对银行对账中心管辖分行（核对）通汇银行“全国联行存放最后余额通知单”和“全国联行同业存放最后余额通知单”联行往来查清报告单全辖汇总联行往来查清报告单（4）上年全国联行“存放同业”、“同业存放”科目余额的划转结清。1）总行A、下划上年“存放同业”科目余额，编制贷方报单，会计分录：借：上年存放同业贷：同业存放——往账户B、下划上年“同业存放”科目余额，编制借方报单，会计分录：借：存放同业——往账户贷：上年同业存放（4）上年全国联行“存放同业”、“同业存放”科目余额的划转结清。1）管辖分行A、收到总行下划上年全国联行“存放同业”科目余额的贷方报单，会计分录：借：存放同业——来账户