第六章固定资产准则

2010年大连理工大学出版社第六章固定资产•学习目标：掌握固定资产的概念和特征；•熟悉固定资产的分类；•掌握固定资产初始确认和计量、固定资产后续支出以及固定资产处置的会计处理。•教学重点：固定资产的初始确认和计量；固定资产的后续支出；固定资产的处置。•教学难点：固定资产折旧；固定资产处置。2010年大连理工大学出版社第一节固定资产的确认和初始计量•一、固定资产的确认•1.定义：•固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：•（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•指出租的机器设备，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）•（2）使用寿命超过一个会计年度。•固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2010年大连理工大学出版社–对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模版、挡板、加料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。–该类资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2010年大连理工大学出版社2.确认单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《CAS28》处理。2010年大连理工大学出版社1.外购外购固定资产的成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等设备的增值税额可以作为进项税滴扣一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果一笔购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。2010年大连理工大学出版社•例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格300000元，税额51000元，发生的运杂费1200元，款项已通过银行支付。作会计分录如下：•借：固定资产301200•应交税费——应交增值税（进项税额）51000•贷：银行存款3522002010年大连理工大学出版社•举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产•2×10年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款9126000元，增值税税额1551420元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。2010年大连理工大学出版社（1）全部固定资产成本＝9126000+42000＝9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例•＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%B设备应分配的固定资产价值比例•＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%C设备应分配的固定资产价值比例•＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%2010年大连理工大学出版社（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）（4）分录借：固定资产——A3208800——B3942240——C2016960应交税费——应交增值税（进项税额）1551420贷：银行存款107194202010年大连理工大学出版社2．自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本=工程用物资成本+人工成本+税费+资本化利息+应分摊的间接费建造方式：自营方式：除施工企业外，其他行业企业较少采用自营方式。出包方式：企业的新建、改建、扩建项目通常采用此方式。•建筑工程、安装工程支出“在建工程”——工程结算•待摊支出：建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，应有所构建的固定资产共同负担的费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、资本化借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。•注意：“预付账款”—预付工程款2010年大连理工大学出版社•3．投资者投入的固定资产•对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值•借：固定资产•贷：实收资本2010年大连理工大学出版社4．融资租入的固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在3年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（在现值与公允价值同时存在的情况下，以两者中低者入账）。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期支付债务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率。至于每年的货币时间价值也就是利息怎么处理？达到预定使用状态前如“在建工程”，之后入“财务费用”2010年大连理工大学出版社举例：20×6年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台不需安装设备，合同主要条款如下1.租赁期开始日：20×7年1月1日。2.租赁期：20×7年1月1日～2×10年12月31日，共4年。3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。4.该设备在20×6年12月1日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2010年大连理工大学出版社1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝150000×4+100＝600100(元)最低租赁付款额的现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29现值大于公允价值(500000)因此，租赁资产的入账价值为500000元2010年大连理工大学出版社2、计算未确认融资费用会计分录如下：20×6年1月1日借：固定资产—融资租入固定资产501000(含初始费用1000元)未确认融资费用100100贷：长期应付款—应付融资租赁款600100银行存款(初始费用)1000假定融资费用分摊率为7.72%2010年大连理工大学出版社表1未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×6年1月1日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④①入账价值500000(非资产的入账价值)06.12.311500003860011140038860007.12.3115000029999.92120000.08268599.9208.12.3115000020735.91129264.09139335.8309.12.3115000010724.17(尾差)139335.830合计6000001001005000002010年大连理工大学出版社20×6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折旧的会计处理由于本例是不需要安装，所以，利息如“财务费用”（1）借：财务费用38600贷：未确认融资费用38600（2）借：长期应付款150000贷：银行存款150000应提折旧=501000/4=125250（3）借：制造费用125250贷：累计折旧125250以后每年比照上述做法，就是财务费用不同而已。2010年大连理工大学出版社存在弃置费用的固定资产（新增）确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《CAS13—或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。2010年大连理工大学出版社•举例：A公司主要从事化工产品的生产和销售，20×7.12.31，A公司一套化工产品的生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命15年。根据有关法律，A公司在生产线使用寿命届满时对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。A公司采用的折现率为10%。•20×7弃置费用现值=200万×0.2394=478800借：固定资产478800贷：预计负债478800•20×8.12.31——2×22.12.31计息借：财务费用4788052668贷：预计负债4788052668•每年财务费用确认方法（利滚利）：–20×8年末：478800×10%=47880–20×9年末：（478800+47880）×10%=52668–以后年度方法相同2010年大连理工大学出版社第二节固定资产的后续计量•一、固定资产折旧•（一）范围•（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产•（2）单独计价入账的土地•已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。•（二）应考虑的因素•应计折旧额=原价-净残值-固定资产减值准备累计金额–预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2010年大连理工大学出版社（三）折旧方法–企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。•包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。–固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。–固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法如需调整，应作会计估计的变更处理。2010年大连理工大学出版社一般年限法•举例：甲公司有一生产车间，原值为600000元，预计可使用20年，估计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：•年折旧率=(1—2％)÷20×100％=4.9％•月折旧率=4.9％÷12=0.41％•月折旧额=600000×0.41％=2460(元)2010年大连理工大学出版社工作量法•举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为120000元，预计总行驶里程为60万公里，其报废时的残值率为5％，本月行驶8000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：•单位里程折旧额=[120000×(1—5％)]÷600000=0.19元/公里)•本月折旧额=8000×0.19=1520(元)2010年大连理工大学出版社年数总和法•年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数值