第十六讲资产基金及待偿债净资产的核算

2015第十六讲资产基金及待偿债净资产的核算主讲人：会计4班张佳颖吴圆琴目录资产基金待偿债净资产资产基金（一）本科目是核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。（二）本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。（三）资产基金的主要账务处理如下：1.资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。（1）发生预付账款时，按照实际发生的金额借：预付账款贷：资产基金—预付款项同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等【例1】为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。借：预付账款6000贷：资产基金—预付款项6000借：经费支出—基本支出—公用支出6000贷：零余额账户用款额度6000（2）取得存货、固定资产、在建工无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本借：存货固定资产在建工程无形资产政府储备物资公共基础设施贷：资产基金—存货—固定资产—在建工程—无形资产—政府储备物资—公共基础设施同时，按照实际发生的支出借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款【例2】通过政府采购购买小汽车一辆，车款129800元，车辆购置税11033元，共计140833元，款项由财政直接支付。借：固定资产—小汽车140833贷：资产基金—固定资产140833借：经费支出—基本支出—公用支出—交通工具购置费140833贷：财政拨款收入—财政直接支付1408332.收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。按照相应的预付账款金额借：资产基金—预付款项贷：预付账款【例3】收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。借：资产基金—预付款项46000贷：预付账款46000借：固定资产46000贷：资产基金—固定资产460003.领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。领用和发出存货、政府储备物资时，按照领用和发出存货、政府储备物资的成本借：资产基金—存货—政府储备物资贷：存货政府储备物资【例4】办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。借：资产基金—存货1000贷：存货—库存材料10004.计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，应当冲减资产基金。计提固定资产折旧、公共基础设施折旧时，按照计提的折旧借：资产基金—固定资产—公共基础设施贷：累计折旧—固定资产累计折旧—公共基础设施累计折旧计提无形资产摊销时，按照计提的摊销金额借：资产基金—无形资产贷：累计摊销5.无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲减该资产对应的资产基金。（1）无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照存货、政府储备物资的账面余额借：资产基金—存货—政府储备物资贷：存货政府储备物资（2）无偿调出、对外捐赠固定资产时借：资产基金—固定资产（账面价值）累计折旧—固定资产累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面余额）（3）无偿调出、对外捐赠公共基础设施时借：资产基金—公共基础设施（账面价值）累计折旧—公共基础设施累计折旧（已提折旧）贷：公共基础设施（账面余额）（4）无偿调出、对外捐赠无形资产时借：资产基金—无形资产（账面价值）累计摊销（已提摊销）贷：无形资产（账面余额）【例5】为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房原价500000元，累计折旧200000元。借：资产基金—固定资产300000累计折旧200000贷：固定资产500000借：在建工程300000贷：资产基金—在建工程3000006.通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置，有关本科目的账务处理参见“待处理财产损溢”科目。待偿债净资产（一）本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。（二）待偿债净资产的主要账务处理如下：1.发生应付账款、长期应付款时，按照实际发生的金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款2.偿付应付账款、长期应付款时，按照实际偿付的金额借：应付账款/长期应付款等贷：待偿债净资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款【例6】购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。1、材料验收入库时借：存货—库存材料2000贷：资产基金—存货2000借：待偿债净资产2000贷：应付账款20002、偿付应付账款时借：应付账款2000贷：待偿债净资产2000借：经费支出2000贷：零余额账户用款额度—财政授权支付20003.因债权人原因，核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，按照报经批准核销的金额借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产2015