第四讲：长期资产

2019/9/291第四讲：长期资产本讲内容：长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用。本章重点与难点：长期股权投资、固定资产和无形资产的核算2019/9/292问题一：长期股权投资（一）、长期投资1、投资：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位和个人所获得的另一项资产。长期投资是指持有期间超过一年的投资。2、长期投资的目的：控制企业、扩大规模、储备资金。3、长期投资的分类：长期股权投资、长期债权投资（该科目改为“持有至到期投资”→到期日固定；回收金额固定或者是可以确定；有明确意图或者有能力持有至到期日。）其他长期投资。4、取得方式主要（1）在证券市场上以货币资金购买的。（2）企业接受的以非现金资产抵偿债务方式取得的。（3）以非货币性交易方式换入的。2019/9/2935、长期投资的计价（1）长期股票投资：入账金额＝实际支付价款—尚未支付的股利（2）长期债权投资：入账金额＝实际支付的价款－（佣金＋税金＋手续费）（3）其他长期投资：实付现金、或者实物、无形资产的帐面价值。6、主要会计科目长期股权投资投资收益持有至到期投资2019/9/294（二）长期股权投资1、长期股权投资的定义长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及企业持有的对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。2、长期股权投资的核算办法成本法：权益法：实施控制不具有控制、共同控制或重大影响，无报价、公允价值不能计量共同控制重大影响2019/9/295（二）采用成本法核算的长期股权投资1、长期股权投资初始成本的确定投资成本=股票成交价格+相关税费，宣告发放的股利作为应“收股利”，不构成长期股权投资成本。2、取得长期股权投资取得长期股权投资时，按照初始投资成本计价，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付货币资金方式取得的长期股权投资，按照成本计价，借“长期股权投资”，贷“银行存款”。例题：甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50,000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5,000元，款项已由银行存款支付，该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交价格+相关税费=305,000借：长期股权投资305,000贷：银行存款305,0002019/9/2963、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（1）在投资持有期间发放的股利，确认为投资收益，借“应收股利”，贷“投资收益”。（2）如果属于在取得本企业投资前的股利，则属于投资成本的收回，借“应收股利”，贷“长期股权投资”。例题：承例前，如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年现金股利的通知，应分得现金股利5,000元。甲公司应作日下会计处理：借：应收股利5,000贷：长期股权投资5,0002019/9/2974、长期股权投资的处置按照取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，借：银行存款；贷：长期股权投资和投资收益（差额）。例题：甲公司将其作为长期股权投资持有的远海股份有限公司15,000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1,000元，取得价款149,000元，款项已由银行受妥，该长期股权投资账面价值为140,000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款149,000贷：长期股权投资140,000投资收益9,0002019/9/298课堂作业成本法例题：B企业1997年4月2日购入C公司股份50000股，准备长期持有，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入的股份占C公司有表决权资本的10％，并准备长期持有。C公司于1997年5月2目宣告分派1996年度的现金股利，每股0.20元。2019/9/299（四）采用权益法核算的长期股权投资1、取得长期股权投资（1）出资额大于分享的权益份额，以出资的初始成本作价计入“长期股权投资成本”。（2）出资额小于分享股权份额的，将其差额计入“营业外收入”。例题：甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5,000,000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%，每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500,000元，款项已由银行存款支付，2006年12月1日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100,000,000元，甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资－成本30,500,000贷：银行存款30,500,0002019/9/29102、持有期间被投资单位实现净利润或发生净损失（1）根据被投资单位实现的净利润计算应分享的份额，借记：长期股权投资－损益调整；贷记：投资收益。发生亏损就相反处理。（2）宣告发放现金股利或者利润，依据分享份额，宣告发放现金股利时：借记：应收股利；贷记：长期股权投资——损益调整。发放股票股利不作账务处理，只需要调整股票数的数量。例题：2007年东方股份有限公司实现净利润10,000,000元，甲公司按照持股比例确认投资收益3,000,000元，2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元，2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利，甲公司应作如下会计处理：１、确认投资收益时：借：长期股权投资－损益调整3,000,000贷：投资收益3,000,000２、宣告发放现金股利时：借：应收股利1,500,000贷：长期股权投资1,500,000３、受到宣告发放的现金股利借：应行存款1,500,000贷：应收股利1,500,0002019/9/29113、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，受资企业所有者权益的其他变动，投资企业依照持股比例计算分享份额，借记或者贷记：长期股权投资－其他权益变动；贷记或者借记：资本公积－其他资本公积。例题：2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值价值增加了4,000,000元，甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1,200,000元，甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资－其他权益变动1,200,000贷：资本公积－其他资本公积1,200,0002019/9/29124、长期股权投的处置按照取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为投资收益，借记：银行存款；贷记：长期股权投资－成本和损益调整、投资收益。例题：承前面的例题，2009年1月20日，甲公司出售所持有的东方股份有限公司的股票5,000,000股，每股出售价为10元，款项已收回，甲公司应作如下会计处理：借：银行存款50,000,000贷：长期股权投资－成本30,500,000－损益调整1,500,000投资收益18,000,000同时借：资本公积－其他资本公积1,200,000贷：投资收益1,200,0002019/9/2913课题练习题甲企业1997年1月5日以每股8元的价格购入S公司的股票60000股，占S公司有表决权资本的50％，并准备长期持有。另支付相关税费3360元。S公司1997年～1999年的盈利及股利发放情况如下：1997年：净利润300000元，派发现金股利240000元1998年：净利润150000元1999年：亏损60000元请作出每年度及其相关的会计处理（计算与会计分录）。2019/9/2914问题二：固定资产（一）固定资产的界定1、性质：固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。2、特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一个会计年度；该项资产的成本可以可靠的计量。3、分类：按经济用途分类；按使用情况分类；按经济用途和使用情况综合分类。4、计价历史成本计价：亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。重置价值计价：在当前的生产技术条件下，重新取得同样设备的固定资产的全部支出，一般在盘盈时使用。按净值计价：固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原价减去已提折旧后的净额。2019/9/2915相关会计科目固定资产累计折旧在建工程工程物质固定资产清理2019/9/2916（二）固定资产的取得固定资产的取得方式不同，其价值构成内容也有差异。一般来说固定资产的取得有如下方式：P：124a、外购；b、自行建造；c、投资者投入；d、融资租入；e、债务重组中取得；f、非货币交易中取得；g、盘盈的；h、接受捐赠的。1、购买方式取得的固定资产2、建造方式取得的固定资产3、自营工程4、出包工程2019/9/2917（三）固定资产的后续计量——固定资产的折旧1、折旧的性质固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值叫折旧。由于损耗分摊而计入成本费用的固定资产价值称为折旧费用。固定资产损耗分为：有形损耗：机械磨损、自然力的作用；无形损耗：劳动生产率提高、科学技术进步。2、影响折旧的因素折旧基数（固定资产原价）、估计净残值、预计使用年限计提折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：A、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；B、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。企业应当按月初余额计提折旧，对于当月增加的固定资产、当月减少的固定资产的处理。3、定资产折旧的方法直线法、加速折旧法直线法包括：平均年限法、工作量法加速折旧法包括：双倍余额递减法、年数总和法2019/9/2918（1）平均年限法P:127。（2）工作量法P:128。（3）双倍余额递减法双倍直线折旧率＝1/使用年限×2×100％年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率举例见教材128页（例4—13）。这个方法没有考虑净残值，在后期就会出现固定资产的账面净值小于预计净残值，即双倍余额递减法使用的后期，当按双倍余额递减法计算的折旧额小于账面余额按直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。2019/9/2919（4）年限总和法（也称年数总和法）其折旧率为逐年递减的分数，这个分数的分子代表固定资产使用的年数，分母代表使用年限的数字总和。年限折旧率＝尚可使用年限/年数总和年数总和＝n×（n＋1）÷2例子见教材129页（5）固定资产折旧处理的会计分录借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）营业费用（专设销售机构使用的固定资产）贷：累计折旧2019/9/2920（四）固定资产处置1、固定资产的清理固定资产的出售、报废清理、毁损、投资、抵债、捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处置。企业因为处置而减少的固定资产一般通“固定资产清理”账户进行核算。该账户是资产性质的。该账户借方登记：处置固定资产的净值；处置固定资产的清理费用。贷方登记：固定资产的处置收入；残料价值收入。——出售固定资产的核算——报废固定资产的核算——毁损固定资产的核算2019/9/29212、固定资产的清查——盘盈、盘亏固定资产的清查核算程序与存货的清查相同，也分清查差异发现的核算，清查结果核销的处理。（1）固定资产盘盈的核算——以前年度利润调整见教材（P：133例19）。核算分发生盘盈时；核销盘盈时的账务处理。（2）固定资产盘亏的核算——待处理财产损益见教材（P：134例20）。核算分发生盘亏时；核销盘亏时的账务处2019/9/2922问题三：无形资产（一）无形资产的界定无形资产：是指企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来未来经济利益的，但不具有实物形态的资产。1、特征：没有实物形态；可以在多个会计期间为企业带来经济利益；带来的经济利益具有很大的不确定性；是企业有