行政单位负债和净资产

行政单位负债和净资产的核算负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款等.10.1行政单位负债的核算行政单位负债的分类预算内欠款：应缴预算款对财政的负债预算外欠款：应缴财政专户款非财政性负债：暂存款、应付工资等1、暂存款的核算暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。是行政单位的待结算债务。对暂存款的管理要求：（1）必须将暂存款与预算收入、应缴预算款和应缴财政专户款区分清楚，不得相互混淆。（2）各项暂存款项应当及时清理和结算，不得长期挂账。暂存款的核算会计科目：“暂存款”，负债类。该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。该科目贷方余额，表示尚未结算的暂存款数额。［例1」某行政单位购入材料一批2340元，已验收入库，款项未付。借：库存材料2340贷：暂存款—某销售商2340[例5]续上例1，该行政单位开出转账支票，支付前欠的材料款2340元。借：暂存款—某销售商2340贷：银行存款2340［例2］某行政单位出租设备，收取押金6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：暂存款——某承租单位6000［例3］固定资产使用完毕后，承租单位退回固定资产，该行政单位扣除600元作为租金，其余押金退还。借：暂存款——某承租单位6000贷：银行存款5400其他收入600［例4］某行政单位收到一笔性质不清的款项5000元。分录如下：借：银行存款5000贷：暂存款5000［例6］经核实前述性质不清的5000元为所属单位应上缴财政专户的款项，予以退还。借：暂存款5000贷：银行存款5000[例]某行政单位向职工发放工资26000元，代扣个人所得税800元，代扣住房公积金1200元，实际向职工支付24000元。并开出缴款书，上缴代扣款。（1）发放工资时借：经费支出26000贷：暂存款——代扣个人所得税800——代扣住房公积金1200银行存款24000（2）上缴代扣款时借：暂存款——代扣个人所得税800——代扣住房公积金1200贷：银行存款20002、应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应当上缴财政预算的各种款项。应缴预算款是行政单位代财政收取的，应缴入国库的资金，在没有上缴财政之前是行政单位对财政的负债。应缴预算款的内容（1）纳入预算管理的政府性基金。（2）纳入预算管理的行政性收费。（3）罚款项。（4）无主财物变价款。（5）赃款和赃物变价款。（6）其他应缴预算的资金。（1）与（2）为其主要部分。对总预算会计，（1）属于基金预算收入中的非税收入，（3）～（5）属于一般预算收入中的非税收入。应缴预算款的管理要求（1）依法收取。（2）及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的应缴预算款项，应及时存入银行存款账户。每月月末及年终要将应缴预算款项全部清缴入库。应缴预算款的核算会计科目：“应缴预算款”，负债类。该科目按应缴预算款项的类别设置明细账。由于年终前要对应缴预算款清理入库，该科目年终应无余额。该账户按照《2007年政府收支分类科目》‘“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目设明细账。[例7]某行政单位依据有关规定收取行政性收费4000元，存入银行。借：银行存款4000贷：应缴预算款4000［例8」某行政单位依法对某企业的违法行为处以罚款2300元，款项存入银行。借：银行存款2300贷：应缴预算款2300［例9」某行政单位将本月应缴预算款6300元上缴财政。行政单位的分录为：借：应缴预算款6300贷：银行存款6300总预算会计收到“预算收入日报表”应记：借：国库存款——一般预算存款6300贷：一般预算收入——非税收入63003、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。财政专户是财政预算外资金专户的简称。预算外资金是指行政事业单位或政府委托的其它机构，为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章收取、提取、募集和安排使用，未纳入财政预算管理的各种财政性资金。预算外资金属于政府财政资金，为与预算资金划分清楚，预算外资金不存入国库，而是存入财政部门在商业银行开立的专门账户，即财政专户。应缴财政专户款的内容（1）根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入等。(ps:应缴预算款的内容1纳入预算管理的政府性基金。2纳入预算管理的行政性收费。)（2）照国务院或省、自治区、直辖市人民政府及其财政、计划、物价部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费。（3）按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个体征收、募集或以政府信誉建立的具有特定用途的各种基金、附加收入。（4）主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。（5）用于乡镇政府开支的乡镇自筹资金和统筹资金。（6）其他未纳入财政预算管理的财政性资金。包括以政府名义获得的捐款，财政拨款有偿使用回收资金中未纳入财政预算管理的部分，国家行政机关派驻境外机构的非经营性收入、财政专户利息等。应缴财政专户款的管理要求（1）按规定收取或提取。预算外资金是体现政府职能的财政性资金，行政单位应严格按照规定收取或提取，不得随意收取或提取。（2）实行收支两条线管理。行政单位取得的预算外资金，应缴入财政专户；行政单位需要的预算外资金，由财政部门按预算外资金收支计划，结合单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中核拨。预算外资金收入上缴财政的三种类型：①全额上缴。行政单位取得预算外资金时，全部作为对财政的负债并上缴财政。收到财政核拨的预算外资金时，作为本单位的预算外资金收入。②比例上缴。取得预算外资金时，按确定的比例计算出上缴财政专户数额和留归本单位的数额，分别上缴财政专户和作为本单位的预算外资金收入。③结余上缴。平时取得预算外资金时，作为本单位的预算外资金收入；期末计算出应上缴数，并按照应上缴数作冲减收入处理。各行政单位具体采用的上缴类型，由财政确定，保持相对稳定。对内部管理规范的单位，可允许采用后两种方式，否则用第一种方式。少数对费用开支有特殊需要的单位，经财政核定收支计划后，也可采用后两种方式。应缴财政专户款的核算会计科目：“应缴财政专户款”，负债类。该账户按照《2007年政府收支分类科目》“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目设置明细账。对应科目：“银行存款”“预算外资金收入”［例10］某行政单位预算外资金实行全额上缴办法。某日收到应上缴财政专户的附加收入21000元，将其上缴财政专户。收到预算外资金时借：银行存款21000贷：应缴财政专户款21000上缴时借：应缴财政专户款21000贷：银行存款21000[例11］某行政单位预算外资金实行结余上缴办法。某日收到预算外收入100000元。借：银行存款100000贷：预算外资金收入100000［例12］续上例，年终，该单位计算预算外资金结余为25000元，将其上缴财政专户。（1）结转“预算外资金收入”余额借：预算外资金收入25000贷：应缴财政专户款25000（2）将预算外资金结余上缴财政专户借：应缴财政专户款25000贷：银行存款25000［例13］某单位预算外资金实行比例上缴办法，某日收到预算外资金收入10000元，上缴比例为60％。应上缴数＝10000×60%＝6000（元）留用数＝10000×40%＝4000（元）（1）收到预算外资金时借：银行存款10000贷：预算外资金收入4000应缴财政专户款6000（2）上缴财政时借：应缴财政专户款6000贷：银行存款6000［例14］某行政单位收到财政专户核拨的预算外资金3000元。分录如下：借：银行存款3000贷：预算外资金收入30004．应付工资和津贴、补贴的核算工资是指行政单位按国家规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家规定发放给离退休人员的离、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。各地区各部门各单位出台的津贴补贴称为地方（部门）津贴补贴。其他个人收入是指按规定发给个人除上述以外的其他收入，如误餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费等。应付工资和津贴、补贴的核算会计科目：“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”负债类科目，并按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级账户。工资的支付方式有三种：单位自行支付、财政直接支付和财政授权支付。后者主要用于加班费等零星支出。（1）单位计算出应付工资和津贴、补贴时借：经费支出贷：应付工资等（2）实际支付工资和津贴、补贴时①单位自行支付：借：应付工资等贷：银行存款②财政直接支付：借：应付工资等贷：拨入经费③财政授权支付：借：应付工资等贷：零余额账户用款额度（1）与（2）可同步核算。［例15］某行政单位职工工资由财政统发，某月收到财政部门开具的拨款通知书，本月在职职工工资总额为100000元，退休职工工资20000元。借：经费支出120000贷：应付工资——在职人员100000——退休人员20000同时：借：应付工资——在职人员100000——退休人员20000贷：拨入经费120000一、判断题1、行政单位“应缴预算款”和“应缴财政专户款”最终都必须纳入财政管理。（）2、行政单位预算外资金是本单位的自有资金，可由单位自行安排使用。（）3、行政单位应缴预算款原则上按月缴清，年终必须将当年应缴预算款全部缴入国库。（）4、代管资金是指行政单位代管的不属于本单位的大宗资金。（）二、单项选择题1、行政单位取得的没收财务变价款应作（）处理。A暂存款B暂付款C应缴预算款D应缴财政专户款2、行政单位应对暂时无主款应先作（）处理。A暂存款B暂付款C应缴预算款D应缴财政专户款3、下列各项，作为“暂存款”核算的为（）。A罚没收入B无主财物变价收入C代管资金D行政性收费收入4、按规定不属于行政性收费项目的是（）。A长期法律顾问收费B没收走私物品收入C各种车辆管理收费D商标注册费5、应缴预算款是指事业单位按规定应上缴国家预算的款项，不包括（）A．政府性基金收入B．罚款收入C．应缴财政的预算外收入D．行政性执法收入三、多项选择题1、“应缴预算款”帐户的性质和结构是（）。A是负债性质的帐户B贷方记收到的应缴预算的收入C借方记实际上缴财政数D余额在借方，反映未缴数2、下列各项属于负债的会计科目有（）。A暂存款B暂付款C应缴预算款D应缴财政专户款3、下列各项，作为“暂存款”核算的有（）。A未领工资B应付未付货款C存入保证金D存入押金4、下列各项属于“应缴预算款”核算的有（）。A行政性收费收入B无主财物变价收入C罚没收入D赃款和赃物变价收入行政单位净资产的核算净资产是指行政单位的资产减去负债后的差额，包括固定基金和结余。1、固定基金的核算固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。固定基金随行政单位购入、调入、建造、接受捐赠及盘盈固定资产的增加而增加，随行政单位报废、调出、盘亏固定资产的减少而减少。由于行政单位的固定资产不计提折旧，行政单位的固定基金在数额上始终与固定资产相等。会计科目：“固定基金”，净资产类。行政单位固定资产增加时，贷记该科目；固定资产减少时，借记该科目。该科目贷方余额表示行政单位的固定基金总额。［例］某行政单位用银行存款购入一般设备，价款42000元，用现金支付运输费100元。（1）确认支出借：经费支出42100贷：银行存款42000现金100（2）固定资产与固定基金同时增加借：固定资产——一般设备42100贷：固定基金42100[例]某行政单位收到上级单位无偿调入专用设备1台，估计价值24000元。借：固定资产—专用设备24000贷：固定基金24000［例］某行政单位新建办公楼造价368000元，验收合格，交付使用。借：固定资产—房屋及建筑物368000贷：固定基金368000建造该办公楼发生的支出在交付使用前已经核