第四节负债及净资产的核算

第四节负债及净资产的核算财政负债财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。财政负债一般包括三种：1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转金和与上级往来。3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。一、暂存款的核算1、暂存款的概念暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。2、核算设“暂存款”账户（1）收到暂存款时：借：国库存款等账户贷：暂存款（2）冲转退还时：借：暂存款贷：国库存款等账户（3）转作收入时：借：暂存款贷：一般预算收入等科目。某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000贷：基金预算收入20000二、与上级往来的核算1、概念与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。2、帐务处理设“与上级往来”账户（1）借入时：借：国库存款贷：与上级往来（2）归还时：借：与上级往来贷：国库存款（3）将借入款转作补助时：借：与上级往来贷：补助收入（4）体制结算中应借：上解支出上缴上级款项时：贷：与上级往来三、借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。2、帐务处理设“借入款”账户（1）举借债务时：借：国库存款贷：借入款（2）还本时：借：借入款贷：国库存款（3）付息时：借：一般预算支出贷：国库存款净资产净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净值。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金及财政周转基金等。一、结余的核算结余是指财政收支执行的结果，即收入减支出后的差额。是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额。一般预算类一般预算收入、补助收入—一般预算补助、的收入包括：上解收入-一般预算上解、调入资金等。一般预算类一般预算支出、补助支出—一般预算补助、的支出包括：上解支出-一般预算上解等。2、核算设“预算结余”账户（1）结转一般预借：有关收入类账户算类收入时：贷：预算结余（2）结转一般预算类支出时：借：预算结余贷：有关支出账户（3）用本年预算结余借：预算结余增设周转金时：贷：预算周转金（二）基金预算结余1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。基金预算类收入包括：基金预算收入、补助收入—基金预算补助、上解收入-基金预算上解等。基金预算类支出包括：基金预算支出、补助支出—基金预算补助、上解支出-基金预算上解、调出资金等。2、核算设“基金预算结余”账户（1）结转基金预算类收入时：（1）结转基金预算类收入时：借：有关收入账户贷：基金预算结余（2）结转基金预算类支出时：借：基金预算结余贷：有关支出类账户（三）专用基金结余1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。2、核算设“专用基金结余”账户（1）结转全年专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余（2）结转全年专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出有关账户之间的关系：一般预算支出预算结余一般预算收入补助支出-一般补助收入-一般上解支出-一般上解收入-一般调入资金余：滚存结余基金预算支出基金预算结余基金预算收入补助支出-基补补助收入-基补上解收入-基解调出资金滚存结余专用基金支出专用基金结余专用基金收入结余（四）预算周转金结余的核算（一）预算周转金：为平衡预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转基金。其来源渠道有：1、从本级财政的年度预算结余中设置补充。2、由上级财政部门拨入。（二）核算设“预算周转金”账户预算周转金专用于预算周转之用，不能安排支出，其余额只能增加不能减少所以其借方一般无发生额1、从结余中设置时：借：预算结余贷：预算周转金3、收到上级拨入预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金第五章财政周转金的核算一、概念及管理原则1、概念：财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿使用的资金。2、管理原则：（1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强监督二、财政周转金科目体系：资产类负债和净资产类财政周转金放款借入财政周转金借出财政周转金财政周转基金待处理财政周转金支出类收入类财政周转金支出财政周转金收入23财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额借入财政周转金1，负债类科目贷方登记从上级财政借入数借方登记归还数余额在贷方反映尚未归还数25借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金四、借出财政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财政周转金。2、核算设“借出财政周转金”账户——资产类科目（1）借出时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款（2）归还时：借：其他财政存款贷：借出财政周转金与财政周转金放款的区别财政周转金的借出——上下级之间财政周转金的融通财政周转金放款——财政周转金的实际投入□与上下级往来款的区别财政周转金的借出——有偿与上下级往来款——无偿29借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。2、核算设“财政周转金放款”账户（1）放款时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款（2）收回时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款31财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数八、财政周转金收入1、概念财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。2、帐务处理设“财政周转金收入”账户取得占用费及利息时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终将“财政周转金支出”科目余额转入时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金33财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额四、财政周转金支出（一）概念财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及相关费用。（二）核算设“财政周转金支出”账户1、发生时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款2、年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出35财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额五、待处理财政周转金1、概念待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。2、核算设“待处理财政周转金”账户（1）经批准转入待处理时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款（2）报经核销时：借：其他财政存款（收回部分）财政周转基金（核销部分）贷：待处理财政周转金37待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金财政周转金运行图年终财政周转金利息净收入财政周转基金借出财政周转金利息收入借入财政周转金财政周转金放款占用费支出财政周转金收入待处理财政坏帐周转金损失财政周转金支出第四节财政周转金使用效益评价一、财政周转金使用效益的综合评价首先，考察全局性和公共性的效益情况其次，考察资金使用单位的经济效益最后，考察资金的周转盒效益情况二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指标1，资金利用率资金利用率=发放贷款余额/可用资金总额资金周转率=全年累计发放贷款总额/资本金总额2，到期贷款回收率到期贷款回收率=实际回收贷款数/到期贷款数3，资金效益率资金效益率=本期实现收益/资本金财政借款部分新增加的产值=新增加的全部产值×财政借款数/项目总借款数4，投资回收期投资回收期=投资总额/销售利润（净利润）投资回收期=投资总额销售利润+税金第六章财政总预算会计报表一、财政总预算会计报表的概念：财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支情况及其结果的定期书面报告，是各级政府及上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年预算的基础。二、财政总预算会计报表的分类：预算执行情况表资产负债表按报表的性质分：财政周转金收支情况表预算执行情况说明书其他附表旬报统一编报的按编报日期：月报年报按报表包括的内容范围分：单位报表汇总报表按预算管理要求统一编报的内部管理的分析考核的三、会计报表的编制要求1、内容完整。按统一规定的格式、种类、内容计算方法和编制口径填制。2、数字真实。根据核对无误的账户记录和所属单位报表汇总，做到帐表相符。3、编报及时。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表。四、会计报表的编报程序：财政会计报表由乡、县、市、省及计划单列市财政机关，根据统一的总分类账户、统一的编制口径、统一的报送时间，由基层单位开始，逐级汇总编报。单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分由各级行政、事业单位逐级汇总，各主管单位向同级财政机关报送。参与国家预算执行的国库、建行、农行等也要分别向同级财政机关报送预算收支的各种报表。逐级汇总编成定期的国家预算收支情况表，由财政部报送国务院，地方各级预算收支情况表，报送同级人民政府。五、财政总预算会计报表的编制1、旬报的编制：旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执行情况的报表。旬报每月上、中旬报送，每旬一般只列报收支总数及一些主要的大类数。上旬旬报列报上旬发生数，中旬旬报列报上中旬累计发生数，下旬免报。旬报要求及时、快速、简明扼要，各级财政部门在收到下级财政上报的旬报后，应与本级旬报汇总后上报上级财政。财政部根据中央预算收支旬报以及地方上报的旬报，编制国家财政收支预算完成情况表的旬报。2、月报的编制：月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情况及资产、负债、净资产情况的报表。月报可分为：一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。月报的列报内容比旬报详细，一般预算收入月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算收入科目的“项”级科目，有些还要求列报到“目”级科目；一般预算支出月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算支出科目的“款”级科目，有些也可以列报到“类”级科目；月报在报送时还需要附上本月预算收支执行情况的文字说明。3、年报的编制□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算年度内政府预算收支执行情况及其结果的报表。有：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。□编制年终决算报表前应进行草案决算编审，年终清理、结算、结账。年终清理（一）年终清理的主要事项：1、核对年度预算。年终前，财政总会计应配合预算管理部门将本级财政总预算与上下级财政总预算、本级财政总预算与本级各预算单位之间的全年预算数核对清楚。2、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入年终前必须如数缴入国库。对于应在本年预算列支列报的款项应在年终前办理完毕。3、清理各项预算往来款项对各级财政的暂收、暂付等往来款项，年度终了前应认真清理结