财政资产的核算

1财政总预算会计（PublicFinanceBudgetaryAccounting）2政府财政会计即总预算会计（简称财政会计）是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。政府财政会计核算的对象是预算资金的集中、分配和执行结果。3★财政会计的作用：（1）财政会计是筹集和安排使用预算资金的基础；（2）财政会计是对各级预算决算进行审查的前提；（3）财政会计是进行有效的预算监督的保证。4★财政会计的基本任务：一、处理总预算会计的日常核算事务。二、调度财政资金。三、实行会计监督，参与预算管理。四、组织和指导本行政区域预算会计工作。五、做好预算会计的事务管理工作。5财政总预算会计第十章财政资产的核算第十一章财政负债的核算第十二章财政收入的核算第十三章财政支出的核算第十四章财政净资产的核算第十五章财政总预算会计报表6第十章财政资产的核算§第一节财政性存款§第二节有价证券§第三节暂付及应收款项§第四节预拨款项§第五节财政周转金7财政资产：是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政资产的内容：财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）有价证券（有价证券）暂付及应收款项（暂付款、与下级往来）预拨款项（预拨经费、基建拨款）财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金）8§第一节财政性存款一、财政性存款的概述：（一）定义：指财政部门代表政府所掌管的财政资金。（二）组成内容：国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款；其他财政存款：是指财政周转金，未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。在途款：在途未到达的款项。（过渡性账户）9（三）国家金库：“国库”1、国库的机构设置总库－－设在中国人民银行总行国库分四级分库－－设在省、自治区、直辖市分行中心支库－－设在地(市)中心支行支库－－设在县(市)支行2、国库的职责（1）准确及时地收纳各项预算收入。（2）按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立帐户。10（3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并及时入库，根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；依照国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入，按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。（5）经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问题。（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。2、国库的职责11（四）财政性存款的管理原则1．集中资金，统一调度。2．严格控制存款开户。3．根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。4．转帐结算，不提现金。5．在存款余额内支取，不能透支。12二、“国库存款－－一般预算存款”账户的核算：－－基金预算存款（一）核算内容：核算各级财政会计在国库的预算存款的增加数、减少数以及期末国库存款的结存数情况。即一般预算及基金预算收支的账户。按其性质分别开设一般预算存款和基金预算存款两个明细账户进行明细核算国库存款－－一般预算存款国库存款－－基金预算存款13（二）账户结构：国库存款－－xx（资产类）期初余额：xx国库存款增加数国库存款减少数（＋）（－）本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx反映国库存款的结存数。14国库存款－－一般预算存款－－基金预算存款国库报来的预算收入下级上解收入开支拨款使用向所属下级财政周转上级主管单位借款预算外结余调用15例1、财政性存款的核算：江苏省淮安市财政局发生如下业务：⑴收到国库报来的“预算收入日报表”，当日预算收入500万元。根据“预算收入日报表”编制会计分录如下：借：国库存款－－一般预算存款5000000贷：一般预算收入5000000如果是收到国库报来的“基金预算收入日报表”，当日基金预算收入500万元。则编制会计分录如下：借：国库存款－－基金预算存款5000000贷：基金预算收入500000016例2、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款——一般预算存款200000——基金预算存款100000贷：一般预算收入200000基金预算收入10000017三、“其他财政存款－－xx”账户的核算（一）核算内容：核算未列入“国库存款”帐户的，反映各项财政性存款的增减变化及其期末结存情况。财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。18（二）账户结构：其他财政存款－－xx（资产类）期初余额：xx其他财政存款增加数其他财政减少数（＋）（－）本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。19例3、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：其他财政存款20000000贷：专用基金收入—农田水利专款2000000020例4、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款300000贷：一般预算收入30000021四、在途款：在途未到达的款项。（一）核算内容：指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。22••（二）账户结构(跨年度时使用)•在途款－－xx（资产类）•期初余额：xx•收到上年收入数冲转在途款•（＋）（－）••本期发生额：xx本期发生额：xx•期末余额：xx•反映尚未转到支库或尚未报解到该上级国库的各种收入23例5、某级财政在07年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。借：在途款200000贷：一般预算收入200000假设在08年1月6日收归国库：借：国库存款200000贷：在途款20000024§第二节有价证券一、有价证券的概述：（一）定义：中央财政以信用方式发行的国家公债。（各级政府只能用结余资金购买的政府债券）（二）管理（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。25二、“有价证券－－xx”账户的核算：（一）核算内容：用来核算各级政府按国家同意规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。26••（二）账户结构：•有价证券－－xx（资产类）••期初余额：xx•有价证券的增加数有价证券的减少数•（＋）（－）•本期发生额：xx本期发生额：xx•期末余额：xx•反映有价证券的实际库存数。本帐户应按有价证券种类设置明细帐。27例6、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入500000贷：国库存款—一般预算存款100000—基金预算存款50000028假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款——一般预算存款115000——基金预算存款575000贷：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入500000一般预算收入—利息收入15000基金预算收入—利息收入7500029§第三节暂付及应收款项暂付及应收款项：属于往来结算中形成的债权，财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。一、暂付款的概述（一）定义：财政机关在预算执行中，与所属预算单位之间也会发生临时性的暂付等往来款项。（二）管理：1、对此要及时办理清理、结算。2、该作预算拨款和预算支出的款项，应及时办理转帐手续；3、该作预算收入的款项，不得长期挂在“暂付款”帐上。4、年终除预拨下年度经费外，一般应无余额。30二、“暂付款－－xx”账户的核算：（一）核算内容：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时性急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。31•（二）账户结构：•暂付款－－xx（资产类）••期初余额：xx•暂付款的发生数结算收回或核销•后转到支出数•（＋）（－）•本期发生额：xx本期发生额：xx•期末余额：xx••反映尚持结算的暂付款数，本帐户应及时清理结算．年终，原则上应无余额。32例7、某市民政局于2007年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款—市民政局200000贷：国库存款—一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000贷：暂付款—市民政局20000033假如上述款项于11月份收回：借：国库存款—一般预算存款200000贷：暂付款—市民政局20000034三、与下级往来的概述（一）定义：财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况，为了使预算收支达到平衡而发生的下级财政可以向上级财政申请短期借款的款项。（二）管理：1、各级财政机关对于上、下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长年用往来科目挂帐；2、非预算补助范围内的借款，应随时清理。上、下级财政之间借出或归还款项时，应尽可能在当月汇到对方入帐，以利双方对帐。35•四、“与下级往来－－xx”账户的核算：•（一）核算内容：•核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。•（二）账户结构：•与下级往来－－xx（资产类）•期初余额：xx•往来结算款项的借出数收回数或转作补助支出数•本期发生额：xx本期发生额：xx•期末余额：xx期末余额：xx•借方期末余额：反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方期末余额：反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。36例8、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来—某县财政1000000贷：国库存款100000037县财政形成债务。借：国库存款1000000贷：与上级往来—市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款1000000贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000贷：国库存款100000038假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出—某县1000000贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000贷：补助收入100000039§第四节预算拨款的核算一、预拨款项及其拨款原则（一）定义：按规定拨给用款单位的待结算资金和基建拨款。各项预拨款项应按实际预拔数额记帐。（二）内容：1、预拔经费：用预算资金拨付给用款单位的款项。凡是在会计年度终了前财政会计用预算资金颁拨给用款单位的下年度经费款项及年度预算执行中项拨款应在以后备期列支的款项，应作预拨经费管理。2、基建拨款：指财政按基本建设计划项拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。40（三）预算拨款的方式：2种划拔资金：对行政事业经费的拨款限额拨款：仅限于基建拨款（四）应当遵循原则：1．根据批准的年度预算和季度(分月)用孰计划拨付，不得办理无预算、无用孰计划、超预算、超计划的拨款。2．根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拔，不得越级办理拨款。3．根据用款单位的实际用款进度情况拨付。既要保证资金需要，又要防止积压浪费；既要考虑本期计划需要，又要掌握上