资产概述

2019/9/29浙江万里学院1主要内容货币资金与应收款项对外投资固定资产无形资产投资性房地产及其他资产存货第二单元资产中级财务会计2019/9/29浙江万里学院2中级财务会计学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第二章货币资金与应收款项2019/9/29浙江万里学院3资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)(二)资本公积(三)盈余公积(四)未分配利润中级财务会计2019/9/29浙江万里学院4本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念；2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定；3.掌握货币资金的核算方法；4.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的账务处理；5.掌握坏账损失备抵法的核算。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院52019/9/29浙江万里学院5小会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000多万元引例中级财务会计2019/9/29浙江万里学院62004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。卞中今年42岁。1995年8月～2003年1月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262．37万元，另外还将公款19993．3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。章首案例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。2019/9/29浙江万里学院7货币资金按存放地点和用途分类货币资金（￥）库存现金1450元银行存款600，114元其他货币资金68，000元第一节货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院8一、现金中级财务会计现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。2019/9/29浙江万里学院91.内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度2.内部控制系统：三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制出纳人员会计人员（一）货币资金内部控制制度2019/9/29浙江万里学院10现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货中级财务会计2019/9/29浙江万里学院11现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核中级财务会计2019/9/29浙江万里学院12（1）现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定的范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院13(2)现金的库存限额3—5天的零星开支，边远地区15天。(3)日常现金收支的规定不得“坐支现金”；不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院14（二）现金的核算1.现金的总分类核算（1）现金收入的核算借：库存现金贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等）（2）现金支出的核算借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等）贷：库存现金中级财务会计2019/9/29浙江万里学院152.备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。预借时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金中级财务会计报销时：借：管理费用库存现金贷：其他应收款或备用金2019/9/29浙江万里学院16中级财务会计3.现金清查现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对2019/9/29浙江万里学院17（一）开立账户规定基本账户（一个：可存、可取、可转账）一般账户（只存、转账）临时账户（临时存、立即转）专用账户（专款专用）二、银行存款中级财务会计2019/9/29浙江万里学院18（二）银行转账结算1.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。2.转账结算方式各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款中级财务会计收款方：借：银行存款贷：有关科目付款方：借：有关科目贷：银行存款2019/9/29浙江万里学院19中级财务会计银行转账结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑信用卡托收承付委托收款2019/9/29浙江万里学院20（1）支票付款单位收款单位⑴开出支票⑵⑸送通存知支收票款付款方⑶传递支票收款方开户行⑷划转款项开户行支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院21（2）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位③持票结算收款单位①②④⑤申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行中级财务会计2019/9/29浙江万里学院22（3）银行汇票（8）收款人收款人开户行汇款人开户行（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）汇款人申请开汇票中级财务会计2019/9/29浙江万里学院23（4）商业汇票—银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位⑥发运商品⑦⑧①②③④委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行中级财务会计2019/9/29浙江万里学院24（4）商业汇票—商业承兑汇票收款单位①寄交承兑后汇票付款单位②发运商品③⑧⑤⑦委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证付款单位开户行⑥划转款项开户行中级财务会计2019/9/29浙江万里学院25（5）汇兑中级财务会计汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。2019/9/29浙江万里学院26（6）委托收款收款人开户行付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）中级财务会计2019/9/29浙江万里学院27（7）托收承付收款人收款人开户行汇款人开户行（1）按合同发货委托收款（2）通知收款（7）（3）传递凭证（6）划拨款项同意付款通知付款（4）（5）付款人中级财务会计2019/9/29浙江万里学院28（8）信用卡（2）（1）通知收款特约单位特约单位开户行持卡单位开户行（3）持卡消费、购物刷卡要求收款（4）（5）（6）传递凭证（7）划拨款项申请信用卡领取信用卡付款凭证（8）持卡单位中级财务会计2019/9/29浙江万里学院29（9）信用证进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单（5）（4）发货出口商中级财务会计2019/9/29浙江万里学院30九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付经开户银行同意的企业信用证国内外信用证结算业务中级财务会计2019/9/29浙江万里学院31（三）银行存款的清查企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同，导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同。包括记录上的错误和月底时存在的未达账项。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院32三、其他货币资金（一）概念除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。（二）内容外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。中级财务会计2019/9/29浙江万里学院33（三）账户设置“其他货币资金”按其具体内容设置明细账：“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、信用卡、信用证保证金、存出投资款中级财务会计2019/9/29浙江万里学院34第二节应收款项应收票据应收账款其他应收及预付款项中级财务会计2019/9/29浙江万里学院35一、应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。到期值=？到期值=？中级财务会计（一）应收票据分类及特点2019/9/29浙江万里学院36付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程中级财务会计2019/9/29浙江万里学院37付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程中级财务会计2019/9/29浙江万里学院38特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系